Учет денежных средств на предприятии

По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в  банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся  обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 “Специальные счета в банках”  может иметь следующие субсчета:

55-1 “Аккредитивы”,

55-2 “Чековые  книжки”,

55-3 “Депозитные  счета”.

При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в  обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.

В журнале-ордере № 3 записи производятся по кредитовой стороне счета 55 “Специальные счета в банках” в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” с кредита других счетов. Записи производятся в течение месяца на основании выписок банка.

По субсчету 55-1 учитываются аккредитивы.

Аккредитив представляет собой часть денежных средств, выставленную в иногороднее отделение банка для расчетов с поставщиками за отправленные товары или оказанные услуги (выполненные работы), т. е. аккредитив представляет собой счет в банке, на котором зарезервированы денежные средства для расчетов с конкретным поставщиком. Чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0403063).

В заявлении  на открытие аккредитива следует  указать:

- номер договора, на основании которого открывается аккредитив;

- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);

- наименование поставщика;

- наименование банка поставщика, в котором открывается аккредитив;

- место исполнения аккредитива;

- полное и точное наименование документов, против которых банк может производить выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

- вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;

- наименование (вид, род) товаров, услуг с указанием срока отгрузки (оказание услуг);

- сумма аккредитива;

- способ реализации аккредитива с указанием дополнительных условий (например, запрещение частичной оплаты, обязательное предоставление сертификатов по качеству товаров, предоставление права акцепта уполномоченному и т. д.).

      Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю. Поставщик, получив известие об открытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, оплата документов не производится. 

    Банк-исполнитель сверяет представленные поставщиком документы и при наличии полной тождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату.

Если  условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись. 

 Закрытие аккредитива производится в следующих случаях:

1. При  полном использовании средств  или по истечении срока аккредитива,  о чем банк-исполнитель сообщает  банку-эмитенту.

2. По заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до окончания срока его действия, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту, и неиспользованная сумма аккредитива возвращается в банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя.

3. По  заявлению покупателя об отзыве  аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается  или уменьшается в день получения  сообщения от банка-эмитента. О  закрытии аккредитива посылается  уведомление банку-эмитенту.

        При использовании аккредитивной формы расчетов следует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

Рассмотрим  схему расчетов при помощи аккредитивов:

1. Представление  в банк заявления на открытие  аккредитива.

2. Возврат  банком последнего экземпляра  заявления с отметкой о выставлении  аккредитива.

3. Открытие  аккредитива путем пересылки заявления

в банк, обслуживающий поставщика.

4. Сообщение  поставщику об открытии аккредитива.

5. Отправка  товаров (оказание услуг) покупателю.

6. Представление  документов об отправке товаров  (оказании услуг) для оплаты.

7. Оплата  документов путем списания денежных средств с аккредитива и зачисления их на расчетный счет поставщика.

8. Возвращение  остатка неиспользованного аккредитива  на счет покупателя (аккредитиводателя).

       В настоящее время покупатели, применяя аккредитивную форму расчетов, могут открывать следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

отзывные  или безотзывные.

      При выставлении покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета аккредитиводателя. Он также может быть выставлен за счет специально полученного кредита в банке. При выставлении покрытого (депонированного) аккредитива составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 55-1 “Аккредитивы”

Кредит  счетов 51 “Расчетные счета”

66 “Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам”

67 “Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам” и др.

     При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива банку-исполнителю предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Этот вид аккредитива может быть применен только при наличии корреспондентских отношений между банком поставщика (банком-исполнителем) и банком покупателя (банком-эмитентом).                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         При выставлении непокрытого аккредитива субсчет 55-1 “Аккредитивы” не используется. Все записи производятся на забалансовом счете 009 “Обеспечение обязательств и платежей выданные”. 

   При открытии аккредитива запись производится по приходу счета 009, а при использовании непокрытого аккредитива (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 “Расчетные счета”) - запись производится по расходу счета 009.

Отзывный  аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком на основании распоряжения покупателя (аккредитиводателя).

     Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

     При выставлении аккредитива банком-эмитентом  с аккредитиводателя взимается плата за услугу.

     По  субсчету 55-2 учитываются чековые  книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенном в действие с 1 марта 1992 г., с последующим добавлениями и  изменениями.   Чек представляет собой денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).

В силу некоторых особенностей расчеты  с помощью чеков носят условный характер: выдача чека чекодателем еще не погашает его обязательства перед чекодержателем. Это обязательство погашается только деньгами и в момент оплаты чека банком плательщика.

При пользовании  чеками надо различать следующие  понятия:

1. Чек  - документ установленной формы, содержащий письменное поручение чекодателя плательщику произвести платеж чекодержателю указанной в нем денежной суммы. Образец чека утверждается

Центральным банком Российской Федерации.

2. Чекодатель  - лицо, являющееся владельцем счета, с которого будет производиться оплата чека.

3. Чекодержатель  - лицо, являющееся - получателем денег по чеку.

4. Плательщик  - банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж по предъявленному чеку.

5. Индоссант - чекодержатель, передающий чек другому лицу (индоссату) посредством передаточной надписи (индоссамента).

6. Аваль  - поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем.

Чек должен содержать:

1. Наименование  “чек”, включенное в текст  документа на том языке, на  котором этот документ составлен.

2. Поручение  плательщику выплатить конкретную  денежную сумму.             3. Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж.

4. Указание  валюты платежа.

5. Указание  даты и места составления чека.

6. Подпись  чекодателя.

Отсутствие  в документе какого-либо из указанных  реквизитов лишает его силы чека.

      Заполнение чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати. Чек, сумма которого написана словами и цифрами, в случае их несовпадения имеет силу на сумму, написанную словами. Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами РФ. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами, но допускается прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках. Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.

Чеки  подразделяются на именные, предъявительские и ордерные.

Именной чек выписывается на имя определенного  лица без права дальнейшей передачи по индоссаменту (передаточная надпись). Передача прав по именному чеку возможна лишь в виде исключения с последующим переходом прав по долговым требованиям, установленным гражданским законодательством.                                                                                Предъявительский чек выписывается на предъявителя, т.е. без указания конкретного получателя. Ордерный чек выписывается по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте.

Кроме того, чеки подразделяются на денежные (для получения наличных денег) и  расчетные (для безналичных расчетов).

Чеки, предназначенные  для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные и лимитированные.

Чеки  сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждении банка на основании заявления установленной формы.