Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

·         52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации  могут быть предусмотрены счета  третьего порядка, соответствующие  открытым уполномоченным банком валютным счетам:

·         52-11 «Текущий валютный счет»;

·         52-12 «Транзитный валютный счет»;

·         52-13 «Специальный валютный счет».

Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны (табл. 3). 

 

Таблица 3. Операции по движению валютных средств на текущем счете организации

№ п.п.	Содержание операции	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
	Поступление валютных средств
1	Остаток валютных средств, поступивший  с транзитного валютного счета  после обязательной продажи валютной выручки	52-11	52-12
2	Неиспользованный остаток  наличной иностранной валюты из кассы  организации, полученный на оплату командировочных  расходов при загранкомандировке работников	52-11	50-4
3	Валютные кредиты и  займы, полученные по валютным договорам, заключенным с российскими банками	52-11	66, 67
4	Проценты, начисленные организации  банком за пользование валютными  средствами	52-11	76
5	Денежные средства, поступающие  с текущего валютного счета другого  резидента, открытого в одном  уполномоченном банке	52-11	76
6	Денежные средства, поступившие  с валютного счета, открытого организацией за пределами Российской Федерации	52-11	52-2
7	Покупка иностранной валюты для осуществления валютных операций	52-11	57
8	Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету  в результате изменения курса  валют	52-11	91-1
	Выбытие валютных средств
1	Списание валютных средств  организации для осуществления  командировочных расходов по загранкомандировке	50-4	52-11
2	Погашение валютных кредитов и займов в соответствии с заключенными валютными договорами с банком	66,67	52-11
3	Перечисление валютных средств  в оплату за товар по импортному контракту	60	52-11
4	Перечисление денежных средств  на валютный счет, открытый за пределами  Российской Федерации	52-2	52-11
5	Оплата услуг банка  по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте	91-2	52-11
6	Денежные средства, перечисленные  на валютный счет другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке	76	52-11
7	Осуществление таможенных платежей по экспортно-импортным операциям	76	52-11
8	Отрицательная курсовая разница  по валютному счету, возникшая в  результате изменения курса валют	91-2	52-11

 

 

Каждому текущему валютному  счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых  в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются  в полном объеме все поступления  иностранной валюты в пользу резидента (табл. 4). 

 

Таблица 4. Операции по движению валютных средств на транзитном счете организации  

 

№ п.п.	Содержание операции	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
	Поступление валютных средств
1	Суммы валютных средств, поступившие  от иностранного покупателя в погашение  задолженности за реализованную  экспортную продукцию (работы, услуги) и прочие активы, стоимость которых  выражена в иностранной валюте	52	62
2	Суммы валютного аванса, поступившего от иностранного покупателя в счет предстоящей отгрузки экспортного  товара	52	62
3	Ошибочно перечисленные  валютные средства по оплате импортных  контрактов	52	60
4	Ошибочно перечисленные  валютные средства по оплате расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже	52	60, 76
5	Валютная выручка, поступившая  из кассы магазина беспошлинной торговли	52	50, 57
6	Дивиденды и проценты от участия в иностранных организациях или по иностранным ценным бумагам	52	76-3
7	Валютные средства в погашение  вкладов учредителей в уставный капитал	52	75-1
8	Валютные средства, поступившие  в качестве целевого финансирования на определенные цели	52	86
9	Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету  в результате изменения курса  валют	52	91-1
	Выбытие валютных средств
1	Списание валютных средств вследствие обязательной продажи валютной выручки	57, 76	52
2	Списание части валютной выручки, превышающей размер ее обязательной продажи, и средств, не подлежащих обязательной продаже	52-11	52
3	Оплата расходов, уменьшающих  валютную выручку, подлежащую обязательной продаже	60, 76	52
4	Возврат ошибочно поступивших  в пользу резидента денежных средств  по соответствующим основаниям	60, 76	52
5	Оплата услуг банка  по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте	91-2	52
6	Отрицательная курсовая разница  по валютному счету, возникшая в  результате изменения курса валют	91-2	52

 

 

Пример 6.

На транзитный валютный счет организации зачислены  валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 000 евро, гранты для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 000 евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечисленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продукции, — 2000 евро.

С транзитного  валютного счета произведено  перечисление валютных средств на текущий  счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции — 2500 евро.

Курс валюты Центрального банка РФ на дату совершения операций составил 35,1 руб. за 1 евро.

Валютные операции по транзитному  валютному счету осуществлены в  один день и оформлены выпиской банка  с транзитного валютного счета.

На основании выписки  банка в бухгалтерском учете  составляются записи по движению валютных средств:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 1 053 000 руб. (30000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзитный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя за отгруженную экспортную продукцию;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— 1 755 000 руб. (50000 евро х 35,1 руб.) — отражена сумма поступившего гранта для реализации технологической  программы по производству новых  образцов продукции;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 70200 руб. (2000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная  ранее таможенным органам;

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 87750 руб. (2500 евро х 35,1 руб.) — перечислены валютные средства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной  валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции. 

 

Специальный валютный счет предназначен для осуществления  операций, определенных Федеральным  законом № 173-ФЗ (табл. 10.5). 

 

Таблица 10.5. Операции по движению валютных средств на специальном счете организации  

 

№ п.п.	Содержание операции	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
	Поступление валютных средств
1	Валютные средства при  получении кредитов и займов в  иностранной валюте от нерезидентов	52	66, 67
2	Валютные средства при  осуществлении операций с внешними ценными бумагами	52	62, 60, 76
3	Валютные средства, купленные  в уполномоченном банке для осуществления  валютной операции	52	57, 76
4	Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету  в результате изменения курса валют	52-13	91-1
	Выбытие валютных средств
1	Списание валютных средств вследствие приобретения резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц	58	52
2	Списание валютных средств при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества	58	52
3	Списание средств при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте нерезидентам	58	52
4	Списание средств при исполнении резидентами обязательств по внешним ценным бумагам	60, 76	52
5	Отрицательная курсовая разница  по валютному счету, возникшая в  результате изменения курса валют	91-2	52

 

 

Пример 7.

Согласно договору с иностранным партнером российской организацией осуществляется приобретение доли в уставном капитале иностранной фирмы Стоимость доли составила - 20 000 евро.

Для осуществления  платежа российской организацией в  уполномоченном банке приобретена  валюта, которая предварительно зачислена  на специальный валютный счет. Курс валюты Центрального банка РФ на дату зачисления купленной валюты составил 35 руб. за 1 евро, на дату перечисления иностранному партнеру — 35,2 руб. за 1 евро.

Отражение операций по специальному валютному счету осуществляется на основе выписок банка со специального счета. В учете составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 700 000 руб. — перечислены  банку денежные средства на приобретение валюты;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 700000 руб. (20 000 евро х 35 руб.) — зачислены на специальный счет валютные средства, купленные организацией в уполномоченном банке;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»

— 704 000 руб. (20 000 евро х 35,2 руб.) — списаны со специального счета  валютные средства в оплату приобретенной  доли в уставном капитале иностранной  организации;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 4000 руб. (20000 евро х (35,2 руб. - 35 руб.)) — отражена положительная  курсовая разница, возникшая по валютному  счету в результате изменения  курса валют. 

 

В целях контроля валютных операций, осуществляемых организацией с применением специального счета, производится резервирование средств в рублях в порядке, предусмотренном ст. 16 Федерального закона № 173-ФЗ и Инструкцией Центрального банка РФ от 01.06.04 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».

Резиденты и нерезиденты  в зависимости от вида операции, по которой ими выполняется требование о резервировании, установленное  органом валютного регулирования, самостоятельно рассчитывают в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ и требованиями указанной Инструкции сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы  резервирования.

Информация о наличии  и движении зарезервированных денежных средств собирается на отдельном  субсчете счета 55 «Специальные счета  в банках». Депонирование средств  на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения предусмотренного срока.

В бухгалтерском учете  на сумму резервирования средств  составляется запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу  иностранной валюты по отношению  к рублю, устанавливаемому Центральным  банком РФ на день внесения суммы резервирования. На зарезервированные суммы проценты не начисляются. Депонированные суммы  подлежат возврату организации:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Операции по движению валютных средств на валютном счете организации  оформляются выпиской банка с  валютного счета, к которой прилагаются  входящие и исходящие документы, подтверждающие осуществление операций по валютному счету.

Исходя из требований ПБУ 3/2000, средства на валютных счетах организации  относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым  в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления  отчетности.

В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический  учет ведется по видам валют. С  этой целью организации могут  открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец  отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному Центральным  банком РФ.

Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.

Положительная курсовая разница  отражается проводкой:

Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница  отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости  средств на счетах в кредитных  организациях, выраженных в иностранной  валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, то в течение отчетного периода пересчет может не производиться.  

 

Продажа валюты. На основании Федерального закона от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Инструкции Центрального банка РФ от 30.03.04 г. № 111 -И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» Центральным банком РФ установлен порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.