Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю  поставщика или подрядчика, который  становится чекодержателем. Чекодержатель  представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий  день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на субсчете 55-2 «Чековые книжки» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. Оплата задолженности чеками отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-2 «Чековые книжки».

Суммы неиспользованных чеков, возвращенных в банк, списывают с  кредита субсчета 55-2 «Чековые книжки»  в дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или других счетов. 

 

Расчеты чеками 

 

 

 

1 — покупатель представляет  в банк заявление на получение  чеков и платежное поручение  на депонирование сумм (если оно  осуществляется); 2 — в банке покупателя бронируются средства на отдельном счете; 3 — покупателю выдаются чеки и чековая карточка; 4 — поставщик предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги; 5 — покупатель выдает чек поставщику; 6 — поставщик предъявляет чек в банк поставщика при реестре чеков; 7 — в банке поставщика зачисляются денежные средства на счет поставщика; 8 — банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку покупателя;

9 — банк покупателя  списывает сумму чека с расчетного  или отдельного счета; 10 — банки  выдают клиентам выписки из  счетов в банке. 

 

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведут по каждой полученной чековой книжке. 

 

На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств  во вклады отражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту  счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому  вкладу. 

 

На  отдельных субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают движение: обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства  и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым  открыты текущие счета в местных  учреждениях банков для осуществления  текущих расходов, отражают на отдельном  субсчете к счету 55 «Специальные счета  в банках» движение указанных  средств.

Наличие и движение средств  в иностранных валютах учитывают  на счете 55 «Специальные счета в  банках» обособленно.

Аналитический учет по данному  счету должен обеспечить получение  данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых  книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. 

 

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться  по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в  безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем  средств (взыскателем) к счету плательщика  через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Если на счете плательщика  средства отсутствуют или их недостаточно и при отсутствии в договоре банковского  счета условия об оплате расчетных  документов сверх имеющихся на счете  денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные  требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами) помещаются в картотеку.

Исполняющий банк обязан известить  банк-эмитент об этом, а банк-эмитент  по получении извещения от исполняющего банка доводит извещение о  постановке в картотеку до клиента. Расчетные документы оплачиваются по мере поступления денежных средств  на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных требований, инкассовых поручений, находящихся в картотеке.

Расчеты платежными требованиями предусматривают оформление расчетного документа, содержащего требование кредитора (получателя средств) по основному  договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы  через банк.

Платежные требования применяются  при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных  основным договором.

Расчеты посредством платежных  требований могут осуществляться с  предварительным акцептом и без  акцепта плательщика. Срок для акцепта  платежных требований определяется сторонами по основному договору и не может быть меньше пяти рабочих  дней.

Без акцепта плательщика  расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1)      установленных законодательством;

2)      предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение  является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения  применяются:

1)       в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2)       для взыскания по исполнительным документам (в порядке, определенном Федеральным законом от 21.07.97 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»);

3)       в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. 

 

Учет движения средств по расчетному счету

Денежные средства организации  в безналичной форме находятся  на счетах в банках — текущих, расчетных, валютных, специальных. Отношения между  Центральным банком РФ, кредитными учреждениями и их клиентами строятся на основе договоров, если иное не предусмотрено  федеральным законом.

Клиенты вправе открывать  необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой  валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным  законом. Порядок открытия, ведения  и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте устанавливается Центральным банком РФ в соответствии с федеральными законами.

В Плане счетов для учета  денежных средств на расчетных счетах организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту — отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету  отражаются в бухгалтерском учете  на основании выписок кредитной  организации по расчетному счету  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется  по каждому расчетному счету.

Безналичные расчеты по расчётному счёту (счет 51 «Расчетные счета») могут осуществляться: платежными поручениями, платежными требованиями, платежными  требованиями-поручениями, в иных формах.

Платежное поручение представляет собой поручение организации банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников физическим и юридическим лицам; заработная плата работников через отделения Сбербанка; переводы через предприятия связи.

При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах платежных поручений.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается  в следующих вариантах:

·         авансовый платеж, т.е. до отгрузки товаров;

·         после отгрузки товаров, т.е. путем прямого акцепта товара;

·         частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный  платежи могут иметь место  в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Порядок расчета платежными поручениями показан на рисунке. 

 

Расчеты платежными поручениями

 

 

1 — Покупатель (плательщик) представляет в банк платежное  поручение; 2 — банк покупателя  списывает со счета плательщика  деньги; 3 — банк покупателя направляет в банк поставщика (получателя) платежные поручения; 4 — банк поставщика (получателя) зачисляет на его счет деньги в соответствии с платежным поручением; 5 — банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.  

 

Платежное требование (ф. № 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании расчетных и отгрузочных документов поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Порядок расчетов платежными требованиями показан на рисунке. 

 

Расчеты платежными требованиями  

 

 

 

1 — поставщик представляет  покупателю расчетные и отгрузочные  документы на отгруженную ему  продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 2 — поставщик сдает в банк на инкассо платежные требования при реестре; 3 — банк поставщика пересылает в банк покупателя платежные требования; 4 — банк покупателя передает покупателю платежные требования для акцепта; 5 — покупатель акцептует платежные требования; 6 — банк списывает деньги со счета покупателя; 7 — пересылает исполненные платежные требования в банк поставщика; 8 — банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика;

9 — банки выдают своим  клиентам выписки из расчетных  счетов и платежные требования.  

 

Платежные требования-поручения представляют собой требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Порядок расчетов платежными требованиями-поручениями показан  на рисунке. 

 

Расчеты платежными требованиями-поручениями  

 

 

 

1 — отгрузка продукции  поставщиком; 2 — передача платежного  требования-поручения вместе с отгрузочными документами в банк покупателя; 3 — помещение отгрузочных документов в картотеку № 1 в банке покупателя; 4 — передача платежного требования-поручения покупателю; 5 — оформление покупателем платежного требования-поручения и передача его в банк (принимается только при наличии средств на счете покупателя); 6 — передача покупателю отгрузочных документов; 7 — банк покупателя списывает сумму оплаты со счета покупателя; 8 — банк покупателя отправляет в банк поставщика платежные требования-поручения; 9 — банк поставщика зачисляет сумму оплаты на счет поставщика; 10 — банки выдают своим клиентам выписки из расчетного счета. 

 

Учет движения средств по валютному счету

Федеральным законом от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании  и валютном контроле» резидентам предоставляется право без ограничений  открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Юридическим лицам - резидентам уполномоченным банком могут быть открыты  специальные, текущие и транзитные валютные счета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям  в иностранной валюте ведется  в рублях на основании пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной  валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут  быть открыты субсчета:

·         52-1 «Валютные счета внутри страны»;