Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

 

Пример 5.

Согласно договору простого товарищества организация  осуществила вклад в создание совместной производственной деятельности. В качестве взноса в совместную деятельность организацией переданы наличные денежные средства в сумме 45 000 руб. По итогам совместной деятельности организации  начислены доходы в сумме 2500руб., которые поступили в кассу  организации.

Кроме того, организация  предоставила беспроцентный заем индивидуальному  предпринимателю в сумме 120 000 руб. В следующем месяце часть займа  в сумме 20 000 руб. индивидуальным предпринимателем возвращена.

В бухгалтерском учете  инвестиции организации отражены записями:

Дебет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 45 000 руб. — отражена сумма  вклада в совместную деятельность по договору простого товарищества;

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 2500 руб. — начислены  доходы организации по результатам  совместной деятельности;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

— 2500 руб. — получен доход  от участия в совместной деятельности;

Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит  50-1 «Касса организации»

— 120000 руб. — предоставлен краткосрочный заем индивидуальному  предпринимателю;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 58-3 «Предоставленные займы»

— 20 000 руб. — возвращена часть займа индивидуальным предпринимателем.  

 

Выдача  денежных средств из кассы организации в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, но и работникам организации.

Для учета расчетов по предоставленным  займам Планом счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут  быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство  садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д.

Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором определяют сумму, срок возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами.

Из кассы организации  денежные средства могут быть направлены и на иные цели (табл. 2). 

 

Таблица 2. Операции по выбытию денежных средств из кассы организации (кредит счета 50-1 «Касса организации»)

№ п.п.	Основание для  выплаты денежных средств	Содержание операции	Корр. счет
1	Расходный кассовый ордер	Сданы денежные средства в  банк для открытия аккредитива	55-1
2	Счет-фактура	Оплачено поставщику за поступившие  материальные ценности и оказанные  услуги	60
3	Акт приемки товаров	Оплачена претензия покупателя за поставку товаров низкого качества	62
4	Распоряжение	Выданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный  баланс, для развития хозяйственной деятельности	79-1
5	Счет	Осуществлена оплата Фонду  социального страхования РФ за санаторно-курортные  путевки	69-1
6	Акт	Произведена оплата в бюджет суммы штрафа по НДС за нарушение сроков платежей по налогу	68
7	Акт инвентаризации	Отражена сумма недостачи  денежных средств, выявленная в кассе  организации при инвентаризации	94
8	Расходный кассовый ордер	Осуществлен возврат средств  целевого финансирования, ранее поступивших  в кассу организации	86
9	Отчет	Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта	52
10	Счет	Приобретены акции за наличные денежные средства	58-1
11	Счет	Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства	58-2
12	Соглашение	Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя (заказчика)	62
13	Расчет	Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ	69-2
14	Расходный кассовый ордер	Выдана излишне внесенная  сумма денежных средств в счет вклада в уставный капитал общества	75-1
15	Расчетно-платежная ведомость	Выданы из кассы дивиденды  акционерам, начисленные при распределении  прибыли акционерного общества	75-2
16	Платежная ведомость	Выдана из кассы заработная плата персоналу организации	70
17	Расходный кассовый ордер	Сданы из кассы в банк и зачислены на валютный счет валютные средства	52
18	Расходный кассовый ордер	Списаны денежные средства, использованные на чрезвычайные расходы	99

 

 

Бухгалтерский учет наличия  и движения валютных средств в кассе организации осуществляется в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 50 «Касса».

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. В связи с этим для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки, либо со специального транзитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномоченным банком.

При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты организацией используются доллары США):

Дебет 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США»

Кредит 52 «Валютные счета».

В соответствии с п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, для целей бухгалтерского учета по поступившим в кассу валютным средствам осуществляется пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Выдача валютных средств  из кассы подотчетному лицу на расходы  по загранкомандировке отражается с  применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Так, на сумму выданного  аванса в долларах США составляется запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США».

Обязательным моментом при  составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 является пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли  на отчетную дату ее составления.

Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для организации  аналитического учета кассовых операций и осуществления пересчета остатка  по видам валют целесообразно  открывать карточки аналитического учета кассовых операций. 

 

Формы расчетов

Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные  организации, в которых открыты  соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено  используемой

формой расчетов (п. 3 ст. 861 ГК РФ).

К формам безналичных расчетов в соответствии со ст. 862 ГК РФ относятся:

·         расчеты платежными поручениями;

·         расчеты по аккредитиву;

·         расчеты чеками;

·         расчеты по инкассо.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

На этом счете обобщаются данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая  подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета  в банках» могут быть открыты  субсчета:

·         55-1 «Аккредитивы»;

·         55-2 «Чековые книжки»;

·         55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем  средств. Условиями аккредитива  может быть предусмотрен акцепт уполномоченного  плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме  аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных  документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться  поставщиком в обслуживающее  его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают  на субсчете 55-1 «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен за счет собственных  средств и за счет банковского  кредита. В первом случае выставление  аккредитива оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет 55-1 «Аккредитивы»

Кредит 51 «Расчетные счета».

При выставлении аккредитива  за счет банковского кредита составляют следующую запись:

Дебет 55-1 «Аккредитивы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков  с аккредитивного счета оформляют  записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55-1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного  аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют  в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита. 

 

Расчеты по аккредитивам 

 

 

 

1 — покупатель представляет  в банк заявление на открытие  аккредитива; 2 — в банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств на счете "Аккредитивы"; 3 — покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива; 4 — банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива; 5 — в банке поставщика открывается аккредитив на счете "Аккредитивы к оплате"; 6 — поставщик извещается об открытии аккредитива; 7 — поставщик отгружает продукцию покупателю; 8 — поставщик предъявляет реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива; 9 — в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива на счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается; 10 — документы об оплате передаются банку покупателя; 11 — в банке покупателя списывается сумма оплаты со счета "Аккредитивы", аккредитив закрывается; 12 — клиентам банков выдаются выписки со счетов и документы. 

 

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.