Учет аренды и лизинга основных средств

       Лизингополучателем списание курсовых разниц по лизинговым платежам и выданным авансам по договору лизинга, которым предусмотрен выкуп предмета лизинга, отражается:

     до  ввода предмета лизинга в эксплуатацию

     по  Дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с Кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга";

     после ввода предмета лизинга в эксплуатацию

       по Дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга" в корреспонденции с Кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по лизинговым платежам в части платежа, возмещающего контрактную стоимость предмета лизинга в конце отчетного квартала и (или) года;

     по  Дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" по лизинговым платежам, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость.

     Лизингополучателем  курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности при выкупе предмета лизинга в собственность, отражаются

       по Дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с Кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Лизингополучателем  суммовые разницы, возникающие при  погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:

     по  лизинговым платежам в части контрактной  стоимости, если договором лизинга  предусмотрен выкуп предмета лизинга,

     по  Дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с Кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" до ввода предмета лизинга в эксплуатацию и Дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга" в корреспонденции с Кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" после ввода предмета лизинга в эксплуатацию в конце отчетного квартала и (или) года";

     по  лизинговым платежам, если договором  лизинга выкуп предмета лизинга  не предусмотрен,

     по  Дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с Кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

     по  лизинговым платежам при выкупе предмета лизинга в собственность

       по Дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с Кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Лизингодателем  курсовые разницы по кредиторской задолженности (в том числе по полученным на приобретение предмета лизинга кредитам, займам других организаций), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение предмета лизинга относятся до передачи предмета лизинга лизингополучателю на стоимость капитальных вложений; после передачи предмета лизинга лизингополучателю отражаются

     по  Дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     Лизингодателем  суммовые разницы при погашении  дебиторской задолженности по лизинговым платежам по договору лизинга отражаются:

     по  Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с Кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в части платежа, включающего

     вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга);

     по  Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с Кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость предмета лизинга;

     по  Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с Кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" в части выкупной стоимости предмета лизинга.

     Лизингодателем  суммовые разницы, возникающие при  погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения предмета лизинга, отражаются

     по  Дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с Кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

     В целях формирования полной и достоверной  информации о деятельности организации, полученных доходах и понесенных расходах сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" в части вознаграждения (дохода) лизингодателя, возмещения расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга) должны быть сопоставимы в течение срока действия договора лизинга.

     Лизингодателем  курсовые разницы, возникающие при  переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте в части первоначальной стоимости предмета лизинга с налогом на добавленную стоимость, отражаются

       по Дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     Лизингодателем  курсовые разницы, возникающие при  переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте в части вознаграждения (дохода) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга) отражаются

     по  Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с Кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".

     Сумма лизингового платежа в части  платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой организации и отражается

     по  Дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" в корреспонденции с Кредитом счета 90 "Реализация" или счета 91 "Операционные доходы и расходы".

     Лизингополучателем  лизинговый платеж в полном объеме отражается

       по Дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с Кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по элементу "Прочие затраты", если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет предмета лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    6. Основные отличия лизинга от аренды 

     Несмотря на внешнее сходство, аренда и лизинг представляют собой разные правовые конструкции, что обусловлено различными предпосылками их возникновения.

     Различные предпосылки возникновения аренды и лизинга привели к существенным различиям договорных отношений.

     Предпосылки возникновения аренды:

     В распоряжении собственника имеются  материальные активы, эффективно распоряжаться  которыми он не имеет возможности  из-за отсутствия каких-либо ресурсов (кадрового потенциала, финансовых или нематериальных  ресурсов). В  результате прибыль, получаемая от использования  свободных активов, меньше, чем от передачи их во временное пользование. В сложившихся обстоятельствах  собственник ищет субъекта, который готов использовать данный актив на компенсационной основе.

     Предпосылки возникновения лизинга:

     Субъект ощущает потребности в конкретном элементе основных средств или нематериальных активов для осуществления инвестиционного проекта, при этом он испытывает дефицит финансовых ресурсов с целью самофинансирования и достаточного обеспечения для получения кредита. В этой ситуации он обращается к специализированному субъекту с просьбой приобрести для него необходимые активы в обмен на периодические платежи.

     Риск  случайной гибели объекта и обязанность  капитального ремонта при аренде лежит на арендодателе, а при лизинге  – в основном на лизингополучателе.

     По  общему правилу при аренде за недостатки переданного пользователю имущества  отвечает арендодатель, при лизинге лизингополучатель самостоятельно осуществляет приемку объекта, адресуя все претензии непосредственно продавцу.

     Величина  арендных платежей определяется лишь взаимодействием спроса и предложения  и может изменяться при изменении  конъюктуры, величина лизинговых платежей – сроком соглашения и величиной платы за пользование заемными ресурсами на рынке капитала.

     Особенности отечественного законодательства предполагают дополнительные отличия  лизинга  от аренды.

     В договоре лизинга существуют понятия  инвестиционных затрат лизингодателя, которые не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении косвенных налогов (за исключением НДС), а также налогов  и сборов, уплачиваемых из прибыли.

     Инвестиционные  расходы включают в себя:

• Первоначальную или восстановительную стоимость лизингового имущества;
• Проценты, уплаченные лизингодателем, если на эти цели брались кредиты;
• Затраты по договору гарантии, если таковой заключался;
• Налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на лизинговое имущество;
• Затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта лизингового имущества, если ремонт производил лизингодатель;
• Платежи по всем видам страхования лизингового имущества и расходов, если страхование осуществлял лизингодатель.

     В договоре аренды такого понятия не существует.

     Амортизация на объект лизинга начисляется свободно, согласно договору лизинга. Амортизация на имущество, передаваемое в аренду, начисляется линейным способом исходя из сроков его полезного использования, взятого на верхней границе диапазона.

     Объект  лизинга не подлежит переоценке за срок действия договора лизинга. Имущество, сданное в аренду, подлежит обязательной ежегодной переоценке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Практическая часть 
 

    Пример 1.

     Предприятие сдает в аренду объект основных средств сроком на 4 месяца. Первоначальная стоимость сданных в аренду основных средств 1600000 руб. Ежемесячная арендная плата составляет по договору 250000 руб.  (без НДС). Сумма НДС  - 20%. Сумма амортизации основных средств в месяц составляет 180000 руб. По условиям договора арендная плата поступает арендодателю ежемесячно.

     Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные процессы, в порядке учета реализации «по отгрузке»: