Для учета выбытия (продажа, списание, частичная  ликвидация, безвозмездная передача и др.) основных средств, учитываемых на счете 03, открывается субсчет «Выбытие материальных ценностей». В   дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с Кредита счета 03 в Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче – в Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

     Ценности, приобретаемые организацией для  предоставления за плату во временное  пользование с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по ДЕБЕТУ счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с КРЕДИТОМ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     При передаче основных средств  в долгосрочную аренду у арендодателя составляются проводки:

     а) ДЕБЕТ счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 и КРЕДИТ счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - на первоначальную стоимость переданных новых объектов основных средств (ж/о 13);

     б) ДЕБЕТ счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 и КРЕДИТ счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - на остаточную стоимость объекта (ж/о 13).

     Одновременно:

     ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств»  и КРЕДИТ счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - на сумму начисленной амортизации (ж/о 13);

     в) ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства»    и КРЕДИТ счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 – на стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем (ж/о 13).

     В случае если согласованная  арендатором и  арендодателем оценка выше первоначальной (остаточной) стоимости объекта, то эта разница относится на счет 98 следующей записью:

       ДЕБЕТ счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 и КРЕДИТ счета 98 «Доходы будущих периодов» (ж/о 15).

     На  сумму начисленных  арендных платежей, причитающихся от арендатора, без учета сумм покрывающих стоимость объектов сданных в аренду:

     ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства»  и КРЕДИТ счета 98 «Доходы будущих периодов» (ж/о 15).

     Поступившие платежи по арендной плате от арендатора отражаются записью:

     ДЕБЕТ счета 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютные счета» , 55 «Специальные счета в банках»  и  КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства» (ж/о 8).

     Одновременно  на сумму арендных платежей, без учета  первоначальной (остаточной) стоимости объекта, делается запись:

     ДЕБЕТ счета 98 «Доходы будущих периодов» и  КРЕДИТ счета 90 «Реализация» (ж/о 11).

     На  сумму начисленного НДС и других налогов  и сборов из выручки  от реализации:

     ДЕБЕТ счета 90 «Реализация» и КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ж/о 8).

     Финансовые  результаты от сдачи  объектов в аренду, полученные на счете 90, списываются с него следующими записями:

     а) ДЕБЕТ счета 90 «Реализация» и КРЕДИТ счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли, (ж/о 15);

     б) ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли и  КРЕДИТ счета 90 «Реализация» - на сумму полученного убытка (ж/о 11).

     При досрочном возврате арендованных объектов основных средств  на сумму недополученных арендных платежей арендодатель делает сторнировочные записи:

     а) ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства»  и КРЕДИТ счета 98 «Доходы будущих периодов» - на недополученную сумму арендных платежей, без учета сумм, покрывающих стоимость объектов, сданных в аренду (ж/о 15);

     б) ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства» и КРЕДИТ счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 – на недополученную стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем (ж/о 13);

     в) ДЕБЕТ счета 91 «Операционные доходы и расходы» и КРЕДИТ счета 98 «Доходы будущих периодов» - на недополученную разницу между согласованной оценкой сданного объекта основных средств и его первоначальной стоимостью, если согласованная оценка была выше первоначальной (остаточной)  ж/о 15.

     Возвращение объекта основных средств приходуется арендодателем следующими проводками:

     а) ДЕБЕТ счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства» - на остаточную стоимость возвращенных объектов (ж/о 8);

     б) ДЕБЕТ счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и КРЕДИТ счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации (ж/о 10/1).

     Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, по арендаторам и по отдельным объектам ценностей. 
 
 

    3.2.2. Учет долгосрочной аренды основных средств у арендатора

     ДЕБЕТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - стоимость основных средств, предъявленную арендодателем без учета НДС, ДЕБЕТ счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму НДС, предъявленную арендодателем

       КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства»  - на общую стоимость объектов основных средств, согласованную арендатором и арендодателем с учетом НДС (ж/о 8),  КРЕДИТ счета10 «Материалы» (по соответствующим счетам) – на сумму использованных материалов, связанных с монтажом и установкой полученных объектов (ж/о 10/1);   КРЕДИТ счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы рабочим за монтаж и установку полученных в аренду объектов основных средств (ж/о 10/1) и других счетов (07, 16, 20, 23, 60, 69 и др.)

     При вводе в эксплуатацию полученных в аренду объектов основных средств  составляются проводки:

     а) ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» и КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость объектов основных средств, согласованную арендатором и арендодателем  (ж/о 16);

     б) ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства»  и КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму затрат, связанных с доставкой, монтажом и установкой полученных в аренду объектов основных средств (ж/о 16).

     Арендные  платежи за вычетом  сумм возмещающих  стоимость объектов, в учете арендатора:

     ДЕБЕТ счета 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму без НДС, ДЕБЕТ счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 – на сумму НДС и КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства»   - на сумму с учетом НДС (ж/о 8).

     При перечислении всех арендных платежей арендодателю делаются следующие  записи:

     а) ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства»   и КРЕДИТ счета 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютные счета» , 55 «Специальные счета в банках»;

     б) ДЕБЕТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и КРЕДИТ счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 – на сумму зачета уплаченного НДС, (ж/о 8).

     По мере наступления срока, указанного в договоре, арендные платежи, за исключением сумм, возмещающих стоимость аренды, арендатор списывает с кредита счета 97 и включает их в затраты производства в зависимости от места эксплуатации объектов следующими проводками:

     ДЕБЕТ счетов 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», и т.д.)  и КРЕДИТ счета 97 «Расходы будущих периодов» (ж/о 10, 10/1).

     При начислении амортизации по арендованным средствам в учете арендатора, в зависимости от места эксплуатации объектов делаются бухгалтерские записи:

     ДЕБЕТ счетов 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», и т.д.)  и КРЕДИТ счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация арендованного имущества» - на сумму начисленной амортизации (ж/о 10, 10/1).

     Одновременно  для создания амортизационного фонда  на сумму начисленной амортизации  на забалансовом счете 010 делается запись:

     ДЕБЕТ счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

     При выкупе объекта в  собственность арендатора на сумму выкупной стоимости делается проводка:

     ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства» и КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» (ж/о13).

     На  сумму начисленной  амортизации делается запись:

     ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация арендованного имущества» и КРЕДИТ счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств (ж/о 10).

     Использование амортизационного фонда на сумму  выкупной стоимости отражается на забалансовом счете 010 записью:

     КРЕДИТ счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

     При возврате арендованных объектов арендодателю в учете делаются записи:

     а) ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/8 «Арендные обязательства»   и КРЕДИТ счета 01«Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» - на остаточную (невыплаченную)  стоимость (ж/о 13);

     б) ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация арендованного имущества» и КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» - на сумму начисленной амортизации (ж/о 13). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  4. Общие понятия  о лизинге и  его видах.

     Лизинг  – это комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей активов в пользование на условиях платности, срочности и возвратности на основе их приобретения.

     Этот  комплекс помимо собственного договора лизинга включает и другие договоры (договор поручения, договор купли-продажи, договор займа).

     Лизинговый  договор – это соглашение между лизингодателем (собственником) и лизингополучателем (пользователем) об установлении прав и обязанностей сторон.

     В лизинговом договоре обычно оговариваются: объект лизинга, контрактная стоимость  объекта, сведения об условиях поставки и ответственности поставщика, срок лизинга, величина платежей и сумма амортизационных отчислений, исходя из стоимости основных средств и срока действия договора.

     Лизинг, при котором лизинговые платежи  в течение срока лизинга (не менее 1 года) обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 процентов контрактной стоимости предмета лизинга независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом предмета лизинга лизингополучателем или его возвратом лизингодателю, определяется как финансовый;

     Лизинг, при котором лизинговые платежи  в течение срока лизинга обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 процентов контрактной стоимости предмета лизинга и по истечении срока лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга, определяется как оперативный.