Учет аренды и лизинга основных средств

    В настоящее время действует также  Закон Республики Беларусь от 12.12.1990 г. №460-/XII «Об аренде», с изменениями и дополнениями, а также ряд нормативных правовых актов, определяющих особенности аренды государственного имущества. Причем, аренда имущества, находящегося в республиканской и в коммунальной собственности, регламентируется различными правовыми актами. 
 
 
 
 

    3. Учет аренды основных средств

    3.1. Учет основных  средств, сданных  на условиях текущей  аренды

     На  условиях текущей аренды сдаются  отдельные объекты основных средств, жилые и производственные помещения и другие виды. В этом случае собственником имущества является арендодатель, а продукции и доходов, полученных при использовании основных средств, - арендатор. Причем взаимоотношения арендодателя с арендатором регулируются договором. В нем оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению договорных условий. По окончании срока аренды средства возвращаются арендодателю.

     Передача  объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом  приема-передачи основных средств в  аренду.  Арендодатель делает отметку в инвентарных карточках объекта формы

     №ОС-6, инвентарном списке основных средств  по месту их нахождения формы №ОС-12 (ОС-13п).  

    3.1.1. Учет текущей аренды основных средств у арендодателя

    Сдача в текущую аренду основных средств  в бухгалтерии арендодателя отражается следующими операциями:

    а) При равномерной  ежемесячной оплате

    ДЕБЕТ субсчета 01/2 «Основные средства в аренде» и КРЕДИТ субсчета 01/1 «Основные средства в собственном производстве» - на стоимость имущества сданного в аренду (ж/о 13);

    ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» и КРЕДИТ счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» - начисление арендной платы при равномерной ежемесячной оплате (ж/о 11);

    ДЕБЕТ счета 90 «Реализация» и КРЕДИТ счета 02 «Амортизация основных средств»,  субсчет 2  – сумма начисленной амортизации по переданным в текущую аренду основным средствам (ж/о 10/1);

    ДЕБЕТ счета 90 «Реализация» и КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 – сумма начисленного НДС и других сборов и исчислений из выручки (ж/о 8);

    Одновременно  для создания амортизационного фонда на сумму  начисленной амортизации  составляется проводка:

    ДЕБЕТ счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;

    ДЕБЕТ счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» - поступление сумм арендных платежей (ж/о 8);

    ДЕБЕТ счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 « Прибыль / убытки от реализации» и КРЕДИТ счета 99 «Прибыль и убытки» - списание финансового результата от сдачи в аренду объектов основных средств.

б) При поступлении  арендной платы в  виде предоплаты за весь срок

    ДЕБЕТ субсчета 01/2 «Основные средства в аренде» и КРЕДИТ субсчета 01/1 «Основные средства в собственном производстве» - на стоимость имущества сданного в аренду;

     ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» и КРЕДИТ счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - начисление при поступлении арендной платы  в виде предоплаты за весь срок;

    ДЕБЕТ счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» - поступление сумм арендных платежей;

     ДЕБЕТ счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и КРЕДИТ счета 90 «Реализация», субсчет 90/1 «Выручка от реализации» (ж/о 11) - списание арендной платы, начисленной авансом за будущие периоды, ежемесячно в сумме, приходящейся на отчетный период;

    ДЕБЕТ счета 90 «Реализация», и КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 – сумма начисленного НДС и других сборов и исчислений из выручки (ж/о 8);

    ДЕБЕТ счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 « Прибыль / убытки от реализации» и КРЕДИТ счета 99 «Прибыль и убытки» - списание финансового результата от сдачи в аренду объектов основных средств.

    На  сумму дооценки возвращенных арендатором основных средств в размере  проводимых им капитальных  вложений у арендодателя составляется запись:

    ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» и КРЕДИТ счета 83 «Добавочный фонд» субсчет «Безвозмездная передача имущества» (ж/о 12).

    3.1.2. Учет текущей аренды основных средств у арендатора

    Арендатор учитывает основные средства, поступившие  в текущую аренду по первоначальной стоимости, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».  Аналитический учет ведется по объектам основных средств, принятых в аренду, и арендодателями. Арендная плата (без НДС) включается в издержки производства или обращения. Поступление в текущую аренду основных средств в бухгалтерии арендатора отражается следующими записями:

    а) При равномерной  ежемесячной оплате

    ДЕБЕТ счетов 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и т.д.),  ДЕБЕТ счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 – сумма НДС  и КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/6 «Арендные обязательства» - на сумму начисленной арендной платы (ж/о 8);

    ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/8 «Арендные обязательства»  и КРЕДИТ счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - перечисление сумм арендных платежей (ж/о 2);

    ДЕБЕТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и КРЕДИТ счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 1 – сумма уплаченного налога, подлежащего зачету (ж/о 8).

    Если  по условиям договора аренды капитальный  ремонт арендованных основных средств  производился арендатором за свой счет, то затраты на ремонт списываются проводкой:

    ДЕБЕТ счетов 23«Вспомогательное производство» ,25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и КРЕДИТ счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

    Затраты капитального характера  в арендованные объекты, произведенные за счет арендатора, относятся на увеличение арендованных средств следующей проводкой:

    ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» и КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - сумма капитальных вложений в арендованные средства за счет арендатора (ж/о 16).

    Если  же арендодатель не согласен принять  на свой баланс затраты, связанные с капитальными вложениями в арендованные средства, то арендатор создает новый инвентарный объект и открывает отдельную инвентарную карточку.

    При этом на сумму капитальных вложений в арендованные средства делается запись:

    ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» и КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (ж/о 16).

    На  сумму фактически произведенных  в отчетном периоде капитальных  вложений производственного назначения уменьшается амортизационный фонд:

    КРЕДИТ счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

    При безвозмездной передаче арендодателю капитальных  вложений в арендованные основные средства арендатор в учете делает записи:

    а) ДЕБЕТ счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 и КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (ж/о 16);

    б) ДЕБЕТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и КРЕДИТ счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1.

    Если  договором предусмотрено  проведение капитальных  вложений в арендованные средства за счет уменьшения арендной платы, то у арендатора на сумму затрат делается следующая проводка:

    ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/8 «Арендные обязательства»  и КРЕДИТ счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 (ж/о 13).

    Если  условиями договора предусмотрено проведение ремонта арендатором  за счет арендодателя, то затраты на его осуществление и погашение затрат отражаются в бухгалтерии арендатора следующими проводками:

    ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/8 «Арендные обязательства»  и КРЕДИТ счетов 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – при списании затрат по ремонту арендованных средств за счет арендодателя (или, другими словами, за счет уменьшения задолженности по аренде основных средств арендодателю). 
 

б) При перечислении арендной платы в  виде предоплаты за весь срок

    ДЕБЕТ счета 97 «Расходы будущих периодов», ДЕБЕТ счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 – на сумму НДС и КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/8 «Арендные обязательства»  - начисление арендной платы авансом за будущие периоды (ж/о 8);

    ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/8 «Арендные обязательства»  и КРЕДИТ счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - перечисление сумм арендных платежей;

    ДЕБЕТ счетов издержек производства или обращения 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и т.д. и КРЕДИТ счета 97 «Расходы будущих периодов» - списание определенной суммы арендной платы при наступлении соответствующего отчетного периода.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.2. Учет основных  средств, сданных  на условиях долгосрочной  аренды

     Долгосрочная  аренда предусматривает, как правило, переход арендуемых объектов основных средств после полного их выкупа в собственность арендатора. Она по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем (свыше одного года).

     В состав арендных платежей включаются погашение стоимости арендованного  имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и  стоимость его услуг по арендной операции.

     При этой форме аренды арендатор учитывает  стоимость арендованных основных средств  на своем балансе, начисляет амортизацию  и в течение арендного срока  помимо арендной платы выплачивает  и стоимость арендованных основных средств, арендная плата рассчитывается в процентах к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости. 
 
 

     3.2.1. Учет долгосрочной аренды основных средств у арендодателя

     Информация  о наличии и движении основных средств, передаваемых в долгосрочную аренду, у арендодателя обобщается на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Они учитываются на этом счете по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.