Учет, анализ и контроль кредитных и заемных средств на предприятии

производства  являются  средствами  труда.   К   ним   относятся   предметы,

стоимостью  в  пределах  десяти  минимальных  заработных  плат  за   единицу(комплект)   независимо    от    срока    их    службы    (за    исключением сельскохозяйственных  машин  и   орудий,   строительного   механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота) или служащие менее одного  года независимо от стоимости. Они учитываются на отдельном  счете  "Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы ".

            В целях рациональной организации  учета и  контроля  за  использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом  промышленные предприятия помимо приведенной  выше  классификации  материальных  ценностей используют  более  детальную  их  группировку  по  техническим  признакам  и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на  черные  и  цветные металлы; химикаты и т.д. Внутри групп и  подгрупп  ценности  показываются  в разрезе отдельных видов, марок, сортов  и  типоразмеров.  С  этой  целью  на предприятиях   разрабатываются   номенклатуры   (перечни)   потребляемых   в производстве  материалов  по   их   однородным   признакам.   На   отдельных

предприятиях количество групп и подгрупп зависит от  характера производства и видов выпускаемой продукции. При этом каждому наименованию, типоразмеру  и сорту   материалов   присваивается   условное   цифровое    обозначение    – номенклатурный номер (код), который затем проставляется во  всех  документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

      Номенклатура материалов, в которой указаны цены за  единицу учитываемых материалов,  называется  номенклатурой-ценником.   Он   представляет   собой систематизированный  перечень  материалов,  применяемых на  предприятии,  и используется  в  качестве  справочника  почти   всеми  отделами  предприятия(отдел   материально-технического    снабжения,    бухгалтерия,    плановый, финансовый и т.д.).[1.258]

      В  соответствии  с  производственной  программой  и  нормами   расхода

предприятия   определяют   потребность   в   материальных   ресурсах.    Они

приобретаются   за   счет   централизованного   обеспечения   (при   наличии

госзаказа),  в  порядке  оптовой  и  биржевой   торговли,   путем   поставок

непосредственно предприятиями-производителями  и  др.  предприятия-получатели заключают  прямые  договора   с   предприятиями-поставщиками   на   поставку ценностей. Договоры  обеспечивают  взаимную  ответственность  поставщиков  и покупателей  за  выполнение  обязательств.   В   договорах   обусловливаются наименование  материалов,  количество,   цены,   сроки   поставки,   порядок расчетов,  способы  транспортировки,   санкции   за   несоблюдение   условий договора, порядок приемки и т.п.

      В  отделе  материально-технического  снабжения   предприятия   ведется

оперативный  учет  и  контроль  реализации  фондов  и  выполнения  договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам.

      Отгрузив  материальные  ценности  покупателям,  предприятия-поставщики одновременно   высылают   им   платежные   требования-поручения   вместе   с отгрузочными  и   другими   сопроводительными   документами   (спецификации, сертификаты,    качественные    удостоверения,    счета-фактуры,    товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.).

      Счет-фактура (Приложение  9)   представляет   собой   дополнение   к

платежному   требованию-поручению.    В    нем    указываются:    поставщик,

грузоотправитель,  грузополучатель,   плательщик,   станции   назначения   и

отправления,  дата   отгрузки,   способ   отправления,   наименование   ТМЦ,

количество, цена, сумма.

      Полученные   материалы    предприятием    своевременно    приходуются.

Оприходование материалов  оформляется приходным ордером (Приложение  10)  на фактически принятое количество материальных ценностей. В  ордере  отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения,  цена,  количество  -фактическое и плановое,  сумма,  роспись  материально  ответственного  лица.Также движение и внутреннее перемещение  оформляются  накладной  (Приложение 11). При получении материалов на склад составляется акт приёмки материалов.

         На каждый  номенклатурный номер  открывается   отдельная  карточка  -

карточка складского учёта материалов (Приложение  12).  В ней отображаетсяприход и расход по отдельным видам материалам.  На  отдельных складах учёт ведётся в  специальной  книге,  которая  представляет  собой  сброшюрованные карточки.  Записи  в  карточки  производятся  на  основании  оформленных   в установленном  порядке  документов  по  расходу   и   приходу   материальных ценностей в день совершения операций. После каждой  записи  выводится  новый остаток.

         Отпуск  материалов со склада оформляется  требованием,  накладной  и

лимитно-заборной картой.

         По первичному документу требование  запрашивается

количество  определённого  вида  наименования   материалов,   которое   надо отпустить со склада. Также здесь указывается их цена и сумма.  Накладная  на внутреннее  перемещение  материалов  указывает  какое  количество  и   какие материалы отпущены - по какой цене и на какую сумму. Независимо  от  способа документального  оформления  материалы  отпускаются  по  лимиту.  Для  этого существует лимитно-заборная карта (Приложение  13).  Она предназначена для последовательного    оформления     отпуска     материалов,     потребляемых систематически при производстве продукции в данном  цехе.  В  верхней  части карты указывается лимит расхода  материала  на  месяц,  поэтому  она  служит

средством контроля за лимитом отпуска материалов на производственные  нужды.Существуют индивидуальные лимитные карты и  групповые.

      Для списания  материальных  ценностей   может  составляться  акт-расчет

расхода материалов (Приложение 14) и акт на списание материальных  ценностей(Приложение 15)Также информацию  о  расходе  ценностей  можно  получить  в заказе-калькуляции.

         Вся первичная документация, поступающая  в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций  и  правильности  их  оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем  документы  таксируются  - указанное  количество  материалов  в  первичных   документах  умножается  на учётные  цены.   Следующим   этапом   обработки   документов   является   их группировка,  цель  которой  -  получение  итоговых  данных  для  записей  в регистры бухгалтерского учёта.

      Для  обобщения  информации  о   наличии   и   движении  принадлежащих

предприятию сырья, материалов,  топлива,  запасных  частей,  тары  и  других ценностей предназначен активный синтетический счет 10"Материалы",  который имеет 8 субсчетов:

     1. сырье и материалы

     2. покупные  полуфабрикаты   и  комплектующие  изделия,  конструкции  и

        детали

     3. топливо

     4. тара и тарные  материалы

     5. запасные части

     6. прочие материалы

     7. материалы, переданные в переработку на сторону

     8. строительные материалы.

      Информация о наличии  и движении принадлежащих предприятию  малоценных и быстроизнашивающихся предметов,  хозяйственного  инвентаря,  инструментов  и приспособлений общего и специального  назначения  и  других  средств  труда, включаемых в состав средств, в обороте обобщается на активном  синтетическом счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Указанный счет  имеет следующие субсчета:

     1. "Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы в запасе"

     2. "Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы  в эксплуатации"

     3. "Временные (нетитульные)  сооружения".

      По дебету этих  счетов отражаются остатки ценностей  на начало  и  конец

отчетного периода и их поступление, а по кредиту – расход (выбытие).

      Указанные  ценности  на  этих  счетах   учитываются   по   фактической

себестоимости  их  приобретения  (заготовления),  которая  складывается   из

стоимости по покупным ценам  и  расходов  по  их  заготовке  и  доставке  на

предприятие.

      Следует отметить, что  на  Гомельском  химическом  заводе  применяется

следующий  метод  начисления  износа   малоценных   и   быстроизнашивающихся предметов: при передаче МБП в эксплуатацию – начисляется износ в размере  50 % балансовой стоимости; при списании МБП – начисляются остальные 50 %.

      Как уже  известно,  материальные  ценности  в   основном  поступают  от

поставщиков. Для  системного  отражения  операций  приобретения материалов, расчетов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и  расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен  комбинированный  журнал-ордер  6 (Приложение 16) этот  журнал  ведется по  кредиту пассивного  счета 60  в корреспонденции с дебетом счетов 07,08,10,12,16,20,23,25,63,18/1,76 и др.  В нем одновременно ведется синтетический и аналитический учет. Журнал-ордер  6  ведется  линейно-позиционным  способом,  что  дает  возможность   судить   о

состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по  каждому  документу.  Он открывается ежемесячно. При открытии в него переносятся  остатки  на  начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам, а также по  оплаченным счетам, но не поступившим на  предприятие  материалам.  К  неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков  не  предъявлены  к оплате.

      После этого на  основании предъявленных поставщиками  и  подрядчиками  и принятых   к   оплате   счетов-фактур   (расчетных   документов),    а    по

неотфактурованным поставкам согласно сопроводительным к грузу  документам  в течение  месяца  последовательно  производятся  записи  в  ж/о  6  в   части стоимости  материальных  ценностей  и   сумм, причитающихся   поставщикам.

Оприходование  материалов,  МБП,  фактически  поступивших  на   предприятие, отражается следующей проводкой:

                      Дт                       Кт

                    10,12           60,20,23,71,76

      При  обнаружении   во  время  приемки  недостачи   материалов  по   вине

поставщика:

                     Дт                       Кт

                     63                        60

      На основании выписок  банка из  счетов  по  учету   денежных  средств  в

журнале-ордере 6 делаются отметки  об оплате счетов поставщиков.

      Таким  образом,   в   журнале-ордере   6   ведется   аналитический   и

синтетический учет операций по расчетам с поставщиками  и  подрядчиками  при  расчетах требованиями-поручениями, с использованием  аккредитивов  и  других

форм расчетов.

      Приобретенные   материалы  предприятие  расходует   прежде   всего   на

изготовление продукции, выполнение  работ  и  оказание  услуг,  а  также  на

другие цели: содержание и ремонт  оборудования,  помещений;  канцелярские  и др. В связи с этим  на  основании  первичных  документов  расход  материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующими проводками:

                        Дт                           Кт

        20,23,25,26,28,31,43      10

      Эти записи осуществляются в  течение  месяца  по  учетной   стоимости  в

ведомостях 12,13,15 и журналах-ордерах 10 и 10/1. В  конце  месяца  добавляют(вычитают) отклонения или транспортно-заготовительные  расходы,  относящиеся к  израсходованным  материалам.  Следовательно,  в  конечном  счете   расход материалов показывают по фактической себестоимости.

      Отпуск излишних и ненужных данному предприятию  материалов  в  порядке реализации  оформляется  путем  выписки   накладной-требования   на   отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Информация о реализации ТМЦ обобщается

на  результативном  счете  90.

       В  обеспечении  экономии  товарно-материальных  ценностей   в  процессехозяйственной деятельности  предприятия большое значение  имеет  контроль  за их наличием и расходованием. Он зависит от особенностей  используемых  сырья и материалов, технологического процесса их обработки,  а  также  организации снабжения и  складского  хозяйства,  наличия  весоизмерительных  приборов  и мерной тары и других  факторов.  При  этом  значительное  место  среди  всех

методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов.

      В  соответствии  с  Положением  о  бухгалтерском  учете   и  отчетности

промышленные   предприятия   обязаны   проводить   инвентаризацию   товарно- материальных ценностей в следующих случаях:

   - перед  составлением  годового  бухгалтерского  отчета,  но  не  ранее  1

     октября отчетного года;

   - при  смене материально ответственных  лиц;

   -  при  передаче  имущества   предприятия  в  аренду,  продаже,  а   также

     преобразования государственного  предприятия в акционерное общество  или иное хозяйственное общество либо товарищество;

   - в  случае установления фактов хищений  или злоупотреблений, а также  порчи ценностей;

   - при  пожарах или стихийных бедствиях.

      Основная  цель  инвентаризации  –   выявление   фактического   наличия

производственных  запасов  в  натуральном  и  стоимостном   выражении.   При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их  хранения, отпуска, состояние весового и измерительного  инструмента,  порядок  ведения учета и др.

      По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные,  а по времени – на плановые и внеплановые. Для  их  проведения  на  предприятии создается специальная инвентаризационная комиссия. До начала  инвентаризации заканчивается    обработка    приходно-расходных    документов,     делаются соответствующие записи в карточках складского учета и выводятся  остатки  на день проверки.