Теоретические основы расчетов по оплате труда

Необходимо обратить внимание на риск исключения из налоговой базы по налогу на прибыль денежных сумм, начисленных генеральному директору сверх сумм за отработанное время.

Согласно п. 6.1. договора «на период действия настоящего договора на заместителя генерального директора  полностью распространяются все  гарантии и компенсации, предусмотренные  действующим трудовым законодательством».

В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит условие об обязательном социальном страховании работника.

Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового  договора, хранящемся у работодателя (ст. 67 ТК РФ).

В нарушение указанной  нормы в трудовом договоре отсутствует  подпись работника, свидетельствующая  о получении им экземпляра трудового  договора.

Рекомендации: привести трудовой договор с работником в соответствие с требованиями ТК РФ.

Необходимо обратить внимание, что заключение трудовых договоров, не соответствующих трудовому  законодательству, может повлечь  административную ответственность. В  соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ «Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет».

4) В Организации начисление  сотрудникам заработной платы  производилось на основании расчетной ведомости неунифицированной формы. В используемой форме расчетной ведомости отсутствовали такие реквизиты унифицированной формы, как код, номер формы по коду ОКУД, дата составления, табельный номер, должность, количество отработанных дней, начисление за текущий месяц (по видам оплат) и др.

На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  документации. А документы, форма  которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденному  Постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При отсутствии правильно  оформленных первичных документов по учету труда и его оплаты существует риск исключения из состава  расходов, учитываемых для целей  налогообложения, затрат на оплату труда  работников.

Обращаем внимание, что унифицированные формы документов, связанные с учетом труда и заработной платы входят в перечень обязательных документов, проверяемых инспекцией труда. В случае отсутствия необходимых документов или несоответствия их установленным формам, проверяющим органом могут быть применены санкции, установленные статьей 5.27 КоАП РФ, которая гласит, что «нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток».

Рекомендации: во избежание налоговых рисков использовать для учета труда и его оплаты унифицированные формы первичной учетной документации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Актуальность данной темы обоснована тем, что за последний  год произошли существенные изменения  в нормативной базе по учёту и  аудиту расчётов с персоналом по оплате труда.

Результатом первой главы  дипломной работы стало изучение теоретических основ расчетов с персоналом по оплате труда. Подробно была рассмотрена нормативно-правовая база, где отражены последние изменения. Также раскрыты важнейшие аспекты учёта заработной платы в организации.

Во второй главе всесторонне раскрыты различные виды удержаний, применяемые в организации, порядок учёта налога на доходы физических лиц, а также порядок уплаты страховых взносов в ФСС и ПФ РФ с учётом последних изменений в законодательстве, вступивших в силу в 2010 году.

Основными задачами аудита расчетов по заработной плате являются расчетов по заработной плате необходимо проверить соблюдение норм действующего трудового законодательства; изучить системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом; подтвердить достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете; установить законность и полноту удержаний из заработной платы в бюджета, других физических и юридических лиц; проверить организацию аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета, а также произвести проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Исходя из проведённого краткого экономического анализа ООО “Восход”, можно сделать вывод о том, что организация испытывает экономический кризис. В отчётном периоде резко упал уровень собственного капитала, организация не в состоянии расплатиться по своим обязательствам. Несмотря на рост выручки, организация не смогла изменить финансовое положение, поскольку значительно выросла себестоимость, что сказалось, в свою очередь, на уровне чистой прибыли. Величина чистой прибыли организации снизилась, темпы снижения достаточно высокие.

Организации ООО “Восход” необходимы кардинальные перемены для того, чтобы выйти из экономического кризиса. Во-первых, необходимо тщательно проанализировать факторы, которые привели организацию в состояние неустойчивого финансового положения. Во-вторых, надо разработать антикризисную стратегию. И, в-третьих, реализовать разработанную стратегию. В дальнейшем контроль на участках, где были допущены ошибки, необходимо осуществлять более тщательно, чтобы не допустить повторения сложившейся ситуации.

По итогам третьей главы были обозначены задачи аудита расчётов с персоналом по оплате труда, основные объекты и основные источники аудиторских доказательств, а также нормативная база.

Аудит был спланирован  и проведен таким образом, чтобы  получить достаточную уверенность в том, что возможные ошибки и нарушения, оказывающие существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, будут выявлены. В то же время, исходя из разумности сроков проведения аудита и трудозатрат, аудит проводился выборочно и выборка определялась с учетом вероятности искажений для каждой статьи отчетности.

В результате выборочной проверки получен необходимый объем  аудиторских доказательств для  формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности организации  и ее соответствии действующему законодательству во всех существенных отношениях.

Проведенные процедуры  позволили протестировать представленные документы и сделать выводы в  отношении достоверности бухгалтерской  отчетности организации за проверяемый  период.

Аудит ООО “Восход” проводился в соответствии с программой, по некоторым участкам проверки были выявлены ошибки. В результате аудиторской  проверки сформулированы рекомендации по предотвращению появления подобных ошибок, а в ином случае – последствия  в виде административной ответственности и налоговых рисков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников.

 

1) Гражданский кодекс  РФ, части 1 и 2;

2) Налоговый кодекс  РФ, часть 1 и 2;

3) Трудовой кодекс  РФ;

4) Федеральный закон  от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

5) Федеральный закон  от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;

6) Федеральный закон  от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

7) Федеральный закон  от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

8) Федеральный закон  от 28.11.2009 г. N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";

9) Федеральный закон  от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном  размере оплаты труда"

10) Федеральный закон  от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном  социальном страховании от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний"

11) Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

12) Приказ Минфина РФ  от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ»;

13) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению»;

14) Приказ Минфина РФ  от 06.10.2008г. №106н об утверждении  ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия»;

15) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н об утверждении ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

16) Приказ Минфина РФ  от 06.05.1999г. №33н об утверждении  ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

17) Постановление Правительства  РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

18) Постановление Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

19) Постановление Госкомстата  РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

20) Письмо Минздравсоцразвития  России от 01.03.2010 N 426-19

21) Письмо Минздравсоцразвития  РФ от 01.03.2010 N 422-19 "О сроках представления  новых расчетов по страховым  взносам";

22) Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18 (в Письме разъясняется, что выплаты, доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС);

23) Письмо Минфина России  от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288;

24) Масленникова, Л.А. Расчеты с персоналом в примерах / Л.А. Масленникова Л.А.- М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2007.- 124 с.

25) Парушина, Н.В. Аудит:  основы аудита, технология и методика  проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2009. – С. 160

26) Филина, Ф.Н. Трудовой  кодекс для бухгалтера / под ред.  Ф.Н. Филиной.- 2-е изд., перераб.  и доп.-М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. –  400 с.

27) Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп.  – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 г.

28) http://www.garant.ru/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения1.

Лист тестирования системы бухгалтерского учёта и  системы внутреннего контроля

№ п/п	Направления и  вопросы тестирования	Варианты ответа			Примечания
		Нет	Да	Нет ответа
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работников (когда  и сколько раз)?	Х			Необходимость контроля для целей управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной  численности работников?		Х		Отделом организации  труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность  первичных документов, объем выполненных  работ)?		Х		Контролируется  главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?		Х		Контролируется  главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	Х			Удержания производится на основании распоряжений руководства  и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?		Х		Контролируется  главным бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных (решения, приказы, объем  работ, документальное подтверждение)?		Х		Контролируется  главным бухгалтером
8	Проводятся  ли мероприятия по повышению квалификации бухгалтерского персонала?	Х			Опрос администрации
9	Проводятся  ли операции по обучению вновь прибывшего персонала?		Х		Опрос администрации
Б. Система бухгалтерского учета
1	Достоверны  ли первичные документы и правильно  ли они составлены?		Х		В соответствии с действующим законодательством
2	Нет ли случаев  включения в табель и другие документы  вымышленных лиц?	Х			Необходимо  сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев  повторного начисления сумм по ранее  оплаченным документам?	Х			Контролируется  главным бухгалтером
4	Нет ли в первичных  документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?			Х	Необходимо  провести процедуру пересчета
5	Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?	Х			Реализовать по результатам проверки
6	Используются  ли во всех случаях типовые документы  и регистры учета?		Х		Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
7	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и  удержанию из заработной платы?			Х	Необходимо  провести сплошную проверку
8	Сопоставляются  ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?			Х	Контролируется  главным бухгалтером
9	Создаётся ли резерв на оплату отпусков?		Х		Контролируется  главным бухгалтером