Теоретические основы расчетов по оплате труда

Цель дальнейшего  планирования - организовать эффективную  и экономически оправданную проверку данного участка учета в организации. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности(табл.2).

Расчёт уровня существенности для ББ в целом:                         Таблица2.

Итак, определив среднюю  величину для значений, применяемых  для нахождения уровня существенности, далее необходимо выяснить, а все  ли значения отклоняются от средней  величины не более чем на 20%. Результатом  сравнения стало то, что все  значения базовых показателей, кроме одного, отклоняются от средней величины более чем на 20%.

Единственным  показателем, вошедшим в область  принятия, оказалось значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, соответствующее валюте баланса (в  среднегодовом исчислении). Таким образом, лишь значение 805 можно использовать для нахождения уровня существенности.

Поскольку значение, применяемое для нахождения уровня существенности единственное, на профессиональный взгляд аудитора необходимо приблизить итоговое значение уровня существенности к среднеарифметическому значению.

Итоговое значение уровня существенности(тыс.руб.):

Уровень существенности = 900

Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность  допущения возможных неточностей  и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

Таким образом, общий аудиторский риск состоит  из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и  риска необнаружения.

Общий аудиторский  риск на приемлемом уровне - это субъективно  установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

Риск не может  быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 10%, следовательно, уровень доверия равняется 90% и такое соотношение иногда называют "магической цифрой аудиторского риска".

Уровень внутреннего  риска (ВР) на основе проведенного тестирования системы внутреннего контроля оценим в 70 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск контроля (РК) определим в размере 50 %(табл.3).

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска:            Таблица3.

		Аудиторская организация  оценивает риск контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень  риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация  оценивает внутренний риск как:	Высокий	Наинижайший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутреннего  риска и риска контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый общий  аудиторский риск:

ПАР = ВР * РК * РН,

где  ПАР  — приемлемый аудиторский риск;

ВР  — внутрихозяйственный риск (степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов).

РК  — риск контроля (оценка аудитором структуры внутреннего' контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности).

РН  — риск необнаружения (риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности).

 

ПАР = (0.7 * 0.5 * 0.1) * 100% = 4%

Следующий шаг - разработка общего плана и программы  аудита расчётов с персоналом по оплате труда.

Общий план представлен  в Приложении 2.

Далее аудитор  разрабатывает программу аудиторской проверки расчётов с персоналом по оплате труда, которая представлена в Приложении 3.

II.  Аудит в соответствии с программой

Ошибки, обнаруженные при аудите расчётов с персоналом по оплате труда, будут рассмотрены  в следующем пункте данной главы.

1.  Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

2.  Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Форма 1, стр. 622

→

Главная Книга

→

Карточка счёта 70

→

Т-54 "Лицевой  счет" (выборочно)

Проводится  проверка тождественности данных бухгалтерского учёта и отчётности на начало и  конец рассматриваемого периода, а  также инвентаризации, если таковая  имела место в рассматриваемом  периоде. Проверяются 70, 69 и 68.1 счета. Отдельно проводятся сверки 69 и 68.1 счетов с данными сверок с налоговыми органами.

Осуществляется  инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Результаты выполнения процедуры отражены в  рабочем документе, который представлен в Приложении 4.

Ошибок обнаружено не было.

3.  Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении повременной оплаты труда.

При повременной  системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они  фактически отработали.

4.  Проверка правильности начисления и расчета отпускных.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

5.  Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке.

Ошибок в  ходе данной проверки выявлено не было.

6.  Проверка правильности начисления пособий.

Процедура контроля начисления пособий по временной  нетрудоспособности включает проверку правильности:  

- расчета среднедневного  заработка; 

- размера пособия (%) в  зависимости от стажа работы; 

- числа дней нетрудоспособности;

- ограничения  максимального размера пособия. 

- суммы начисленного пособия.

7.  Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении.

8.  Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам.

В рассматриваемой  организации не было случая применения таких договоров.

9.  Проверка правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ).

Для работников организации удержания не производились в отчётном периоде.

10.  Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования.

11.  Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Аудит НДФЛ проводился, чтобы проверить правильность начисления и своевременность уплаты налога.

При проверке учитывались  размеры заработной платы и полагающиеся налоговые вычеты. Аудит проводится на основании данных предоставленных  документов, касающихся оплаты труда  и прочих выплат работникам предприятия.

12.  Единый социальный налог (ЕСН).

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда  неразрывно связана с проверкой  правильности определения налоговой  базы и полноты начисления и перечисления организациями вносов по ЕСН и  Пенсионному фонду в пользу бюджета.

Проверка правильности формирования налогооблагаемой база по ЕСН производится в соответствии с порядком, установленным гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

13.  Проверка раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки).

2.3. Аудиторские процедуры расчетов по оплате труда.

Учет удержаний из заработной платы по исполнительным листам, по заявлению работника, по инициативе администрации.

Заработная плата работника  может быть уменьшена на сумму  различных удержаний. В ООО “Восход” производились нижеперечисленные виды удержаний из заработной платы.

• Удержание по исполнительным листам
• Удержание алиментов осуществляют по исполнительным листам.
• Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживают с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
• Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживают алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года N 841.

К таким доходам, в  частности, относятся: заработная плата, все виды доплат, надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в  долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживают в следующем размере:

- на содержание одного  ребенка - 1/ 4 дохода работника;

- на содержание двоих  детей - 1/ 3 дохода работника;

- на содержание троих  и более детей - 1/ 2 дохода работника.

Суд может уменьшить  или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов  открывается к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

Удержание алиментов  в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - удержана сумма алиментов по исполнительному  листу

Удержания по инициативе организации

По инициативе организации  производилось удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Работник, получивший подотчетную  сумму, должен за нее отчитаться, представить  в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчетную  сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет  и сдать в кассу неизрасходованный  остаток подотчетных сумм не позднее  чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный  срок, может удерживаться из его  заработной платы.

Единовременная сумма  удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к  выдаче.

Если долг работника  будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в  совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника  придется удержать налог на доходы физических лиц.

Выдача наличных денег  под отчет на хозяйственные нужды производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций (п. 11 письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18).

Если по прошествии трех рабочих дней по истечении установленного срока лица, получившие наличные деньги под отчет, не отчитались за них или не вернули деньги в кассу, делается запись:

Дебет 94 Кредит 71 = 10000 - учтена сумма средств, выданная работнику  под отчет и не возвращенная в  срок.

Операции по удержанию  денежных средств из заработной платы  работника отражаются записью: