Теоретические основы организации внутреннего аудита на предприятии

– проводятся ли записи по сдаче основных средств в аренду? (да);

– периодически ли осуществляется инвентаризация основных средств? (да);

– застрахованы ли объекты основных средств? (нет);

– проводится ли анализ эффективности использования основных средств? (нет);

– подписывают ли руководитель и главный бухгалтер акты на списание основных средств? (да);

– существует ли инструкция по учету издержек на ремонт основных средств? (да);

– сопоставляются ли данные регистров аналитического учета основных средств с данными Главной книги? (да);

– осуществляется ли аналитический учет по арендованным и арендуемым основным средствам? (да);

– отражаются ли в учете основные средства сразу в момент их поступления? (да).

После оценки системы внутреннего  контроля аудитор выборочно составил программу аудита основных средств (табл.2.2).

Чтобы получить исчерпывающую информацию об основных средствах и капитале, аудитор составил полный перечень основных средств, имеющихся у ОАО «Синтез-Каучук». Этот перечень был составлен с разбивкой основных средств по их типам. В дополнение к перечню аудитор потребовал информацию о снижении (переоценке) стоимости объектов основных средств и сведения об основных средствах, арендованных у других предприятий.

Таблица 2.4.

Аудиторская программа  проверки основных средств

Процедуры	Источники информации
1.Проверка  данных регистров учета основных средств и соответствия их показателям счетов Главной книги	карточки  учета основных средств, ведомость  учета
2.Выбор объекта  основных средств по данным  учета: а) проверка документов на право собственности; б) инвентаризация основных средств	счета-фактуры; инвентаризационные описи, данные текущей  инвентаризации
3.Подготовка  перечня поступлений основных  средств: а) проверка документальных разрешений на перемещение основных средств; б)документальные подтверждения расчета (учета) первоначальной стоимости основных средств	счета-фактуры; авансовые отчеты; данные начисления и распределения оплаты труда; требования, накладные на списание материалов.
4.Изучение  результатов инвентаризации основных  средств, сверка их с данными  аналитического учета	инвентаризационные  описи
5.Анализ эффективности  использования основных средств	расчеты показателей
6.Проверка  правильности учета поступивших  основных средств и исчисления  НДС по ним	счета-фактуры; журнал-ордер № 6
7.Проверка  отражения на бухгалтерских счетах операций по аренде основных средств
8.Проверка  отражения расходов по ремонту  основных средств, анализ соответствия  их учета принятой на предприятии  учетной политике	аналитический учет

 

В учетной политике предприятия  указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдается требование полноты занесения реквизитов.

Сверяя учетные документы с бухгалтерскими записями по основным средствам, аудитор убедился, что все операции по основным средствам были учтены верно.

Затем аудитор проверил фактическое наличие основных средств, указанных в перечне. Он сделал это, сопоставляя данные учета с данными последней инвентаризации, проводимой ОАО «Синтез-Каучук» (при необходимости аудитор мог бы сам провести инвентаризацию). В большинстве случаев расхождения между учетной информацией и фактическим наличием основных средств выявляются по объектам бытового назначения (мебель, электротехника, телевизоры, холодильники и т.п.).

Однако в ходе проверки аудитор  обнаружил некоторые ошибки.

1. Предприятие приобрело производственное оборудование технологическую линию КАНП - 178, которое прежде уже было в эксплуатации. Однако амортизацию по этому оборудованию предприятие стало начислять по единым нормам, которые установлены для нового оборудования. Тем самым была занижена себестоимость выпускаемой продукции  и переплачен в бюджет налог на прибыль.  

Данная ошибка вызвана тем, что  были нарушены следующие положения:

– глава 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3 сентября 1998 г. 65н;

– письмо МНС России от 11 сентября 2000г. № ВГ-6-02/731.    

Ошибка привела к тому, что  предприятие переплатило в бюджет налог на прибыль.  

В январе 2006 года ОАО «Синтез-Каучук» приобрело производственное оборудование технологическую линию КАНП – 178 за 120000 руб. (в том числе НДС – 18305 руб.). До этого данное оборудование уже эксплуатировалось 4 года, что подтверждено соответствующими документами продавца.   

Приобретенное оборудование было введено  в эксплуатацию в январе 2006 года.

В бухгалтерском учете предприятия  были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 100 000 руб. – отражены затраты по         приобретению оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 – 18000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – перечислены деньги продавцу в счет оплаты приобретенного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08 – 100 000 руб. – введено в эксплуатацию приобретенное оборудование;     

Дебет 68 субсчет « Расчеты по НДС»   Кредит 19  – 18 000 руб. – возмещен из бюджета НДС по приобретенному оборудованию.  

А затем ежемесячно (начиная с  февраля) в бухгалтерском учете  предприятия делалась следующая  проводка:

Дебет 26 Кредит 02   – 833 руб. (100 000 руб. * 10%: 12 мес.) – начислена за отчетный месяц амортизация оборудования.

Однако, начисляя амортизацию, предприятие  не предусмотрело, что норма амортизационных  отчислений в размере 10 процентов  годовых установлена для нового оборудования. Другими словами, если предприятие приобретает новое оборудование, то оно будет полностью самортизировано только через 10 лет (100%: 10%).

Но оборудование, которое приобрело  предприятие, до этого использовалось 4 года. Поэтому оно должно быть полностью  самортизировано уже через 6 лет (10 - 4).

Таким образом, амортизацию по нему нужно было начислять по норме 16,7 процента (100%: 6 лет) годовых, а значит, месячная норма амортизации составляет 1,39 процента (16,7%: 12 мес.).

Следовательно, предприятие должно было ежемесячно начислять амортизацию  оборудования в размере:

100 000 руб. * 1,39% = 1390 руб.

Данная ошибка привела к тому, что за два месяца предприятие  занизило сумму амортизации и  соответственно себестоимость выпускаемой  продукции на:

(1390 руб. - 833 руб.) * 2 мес. = 1114 руб.

2. Предприятие безвозмездно получило оборудование, которое через некоторое время было продано. При этом НДС, подлежащий уплате в бюджет, был начислен со всей стоимости реализованного оборудования по расчетной ставке 15,25 процента. В результате предприятие переплатило в бюджет НДС и недоплатило налог на прибыль.

Данная ошибка вызвана тем, что  были нарушены следующие положения:

– пункт 3 статьи 154 второй части Налогового кодекса РФ;

– пункт 2 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В случае обнаружения такой ошибки налоговая инспекция может применить  следующие штрафные санкции:

– взыскание неуплаченной суммы налога на прибыль штрафа в размере 20 процентов от этой суммы;

– взыскание пеней в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

Как показывает практика, больше всего  ошибок предприятия допускают при  исчислении НДС. Особенно в этом году, когда в силу вступила глава 21 второй части Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» и порядок исчисления данного налога существенно изменился.

В январе 2006 года предприятие получило безвозмездно от другой организации оборудование. На тот момент его рыночная стоимость составляла 90000 руб. В бухгалтерском учете предприятия оно было отражено следующими проводками.

Дебет 26 Кредит 02 - 750 руб. (90 000 руб. *10% :12 мес.) – начислена амортизация оборудовании за отчетный месяц;

Дебет 98 Кредит 91 - 750 руб. - включена в прочие доходы часть стоимости оборудования, полученного безвозмездно.

В конце марта 2006 года предприятие реализовало данное оборудование за 92 000 руб. (такова была его рыночная стоимость на тот момент).

Реализация оборудования была отражена в бухгалтерском учете предприятия  следующим образом.

Дебет 62 Кредит 91 – 92 000 руб. – отражена выручка от реализации оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 – 1500 руб. – списана сумма амортизации, начисленная по оборудованию к моменту его реализации;

Дебет 91 Кредит 01 – 88 500 руб. (90 000 – 1500) – списана остаточная стоимость реализованного оборудования;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 14030 руб. (92 000 руб. * 15,25%) – начислен НДС с выручки от реализации оборудования;

Дебет 99 Кредит 91  – 11 836 руб. (92 000 – 88 500 – 15 336) – отражен убыток от данной операции;

Дебет 51 Кредит 62 – 92 000 руб. – поступила оплата за                реализованное оборудование;

Дебет 98 Кредит 91 – 89 250 руб. (90 000 – 750) – включена в прочие доходы оставшаяся часть стоимости оборудования, полученного безвозмездно.

Таким образом, по итогам 1 квартала 2007 года сумма прочих доходов, которая была списана со счета учета доходов будущих периодов, составила 90 000 руб. (750 +  89 250).

Реализуя оборудование, предприятие  начислило НДС в бюджет со всей суммы выручки, полученной от реализации. Однако в данном случае НДС нужно было начислить лишь с разницы между ценой реализации оборудования (с учетом НДС) и его остаточной стоимостью. Именно такой порядок закреплен во второй части Налогового кодекса РФ.

Следовательно, в бюджет с данной сделки нужно было уплатить НДС в размере:

(92 000 руб. - 90 000 руб. + 1500 руб.) * 15,25% = 534 руб.

Таким образом, переплата НДС в  бюджет составила:

14030 руб. – 534 руб. = 13496 руб. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОАО «СИНТЕЗ-КАУЧУК»

3.1. Пути совершенствования внутреннего аудита в ОАО «Синтез-Каучук»

 

Эффективность системы внутреннего  контроля предприятия ОАО «Синтез-Каучук» оценивания как средняя так как:

1. Профессиональная     подготовка    работников    бухгалтерии     обеспечивает возможность    правильного    решения    финансовых    вопросов,    возникающих    в    ходе хозяйственной деятельности Предприятия. Вместе с тем, не совсем четко распределены обязанности    и    полномочия    сотрудников,    поскольку    при    наличии    должностных Инструкций    отсутствуют    договора    о    материальной    ответственности    работников. Хозяйственная   деятельность   предприятия   соответствует   требованиям   действующего законодательства.

2.  Система   бухгалтерского   учета   имеет   достаточную   степень   зашиты   oт возникновения ошибок, что достигается с помощью компьютерной обработкой данных бухгалтерского   учета   и   надежной   системой   защиты   информации,   утвержденного руководством предприятия рабочего плана счетов, созданием условий, ограничивающих доступ к финансовым документам и активам предприятия.

Однако, несмотря на то, что хозяйственные  операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, их отражение на балансовых счетах не всегда верно; частично применяются унифицированные формы первичной документации, не всегда своевременно отражаются финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете, что приводит к искажению финансового результата и достоверности бухгалтерской отчетности в целом, которая представляется в налоговые органы в установленные сроки.

3.  Средняя    надежность    системы     внутреннею     контроля     обеспечивается применением на предприятии следующих средств контроля (контрольных процедур):

- проведение сверок расчетов;

-  составление   актов   приемки-передачи   документации   и   ТМЦ  при   смене ответственных лиц;

-  правильное    и    полное    ведение    учета   инвентарных    объектов,    табелей пользования рабочего  времени;

-   соблюдение  условий,  обеспечивающих  сохранность   имущества   предприятия (оборудование    кассы    и    складских    помещений    в    соответствии    с    требованиями законодательства);

Однако,   хозяйственные   операции   не   всегда   осуществляются    с  одобрения руководства (отсутствуют подписи руководителей на финансовых документах), списание основных средств, пришедших в негодность, производится с привлечением внешних экспертов, не проводятся периодические плановые и внезапные инвентаризации кассовой наличности товарно-материальных ценностей.

В результате выше изложенного материала  по ОАО «Синтез-Каучук», сделав выводы по учету и контролю основных средств, выявив определенные недостатки в учете с целью их устранения я предлагаю внедрить следующие мероприятия:

1. В результате проведенного исследования выяснилось, что в ОАО «Синтез-Каучук» контроль за наличием и сохранностью основных средств осуществляется регулярно. На предприятии следует создать комиссию из имеющегося персонала в количестве трех человек, например, бухгалтера, технического директора и менеджера в обязанности которых входило бы рассматривать техническое состояние основного средства, правильность присвоения инвентарного номера по вновь поступившим объектам, установление срока полезного использования, правомерность исчисления амортизации. Выдвигать различные предложения по списанию основных средств, если они не участвуют в производственном процессе предприятия.

2. В современном мире, где постоянно происходят изменения в налоговых и иных законодательствах для организации своевременного и достоверного ведения бухгалтерского учета необходимо повышать квалификацию бухгалтеров.