Теоретические основы организации внутреннего аудита на предприятии

Проанализировав бухгалтерскую отчетность, можно отметить следующее: существенных изменений в структуре баланса  за отчетный период не произошло. Наибольший удельный вес в структуре активов  имеют внеоборотные активы – 88% - на 2006г и 61% - на 2007г.

Основные технико-экономические  показатели деятельности ОАО «Синтез-Каучук» представлены в таблице 2.2. Предприятием в 2006г. получена прибыль до налогообложения в сумме   - 74186 тыс. руб., а за  2007г. – -66654 тыс. руб. С учетом начисленного налога на прибыль и аналогичных платежей на конец 2006г. образовался убыток в сумме 1 729 тыс. руб., а на  2007г уже прибыль в размере 2148 тыс. руб.

Таблица 2.2

Технико-экономические показатели деятельности ОАО «Синтез-Каучук» за 2005 -2007 гг., тыс. руб.

Показатели		2005г.	2006г.			2007г.		Изменение  2006 г к 2007 г. (Абс.  %)
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг		155249	161066			212874		+51808	+32,16
Себестоимость проданных  товаров, продукции и услуг		214453	235252			278056		+42804	+18,19
Прибыль (убыток) от услуг		-59204	-74186			-66654		+7532	-10,15
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-548			-1729	2148		+3877			+124,23
Рентабельность продаж, %	7,1			12,37	174,23		14,78			119,48
Рентабельность продукции, %	7,6			14,11	185,66		17,34			122,9
Затраты на 1 руб. продукции, коп.	92,9			87,63	94,33		85,22			97,62
Фондоотдача, руб.	2,280			2,653	116,36		3,203			120,73
Среднесписочная численность, чел.	77			76	98		1			97,66
Производительность труда, тыс. руб.	645,359			748,303	115,95		910,693			121,7

 

Проанализировав финансово-экономическое состояние ОАО «Синтез-Каучук» за 2006г. и за 2007г. можно отметить то, что предприятие стремится улучшить финансовое положение, однако на наш взгляд в дальнейшем необходимо уделять особое внимание на повышение рентабельности предприятия. Главная задача работников финансовой службы ОАО «Синтез-Каучук» состоит в наиболее полной практической реализации функций финансов на основе полного хозрасчета и самофинансирования.

Это прежде всего укрепление финансового  положения предприятия за счет повышения его рентабельности; увеличение прибыли путем роста производительности труда, снижение себестоимости продукции, повышение ее качества, внедрения достижений научно-технического прогресса.

2.2. Служба внутреннего контроля   на ОАО «Синтез-Каучук»

 

Служба внутреннего аудита (далее - СВА) в организации ОАО «Синтез-Каучук» выполняет следующие задачи:

– оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля, отчет акционерам и информирование менеджмента, при необходимости - подготовка рекомендаций для повышения эффективности бизнес-процессов;

–консультирование менеджмента при разработке и внедрении системы внутреннего контроля и управления рисками (при соблюдении определенных условий, способствующих обеспечению его объективности в дальнейшем).

Объективность внутреннего аудита обеспечивается прежде всего степенью его независимости в структуре управления организации ОАО «Синтез-Каучук», которая в значительной степени определяется подчиненностью функции.

 Руководитель СВА ОАО «Синтез-Каучук» функционально подчиняется комитету совету директоров, а административно – генеральному директору.

К основным задачам  СВА ОАО «Синтез-Каучук» относятся:

– проведение внутренних аудиторских проверок и информирование совета директоров (комитета по аудиту) и исполнительного руководства об обнаруженных существенных рисках и проблемах контроля;

– содействие исполнительному руководству и контрольным подразделениям организации/сотрудникам в разработке планов мероприятий по совершенствованию системы контроля и системы управления рисками;

– координирование деятельности с внешним аудитором с целью сокращения общих расходов на аудит;

– выполнение других заданий и участие в других проектах по запросам совета директоров (комитета по аудиту).

В рамках организации  СВА ОАО «Синтез-Каучук»  подчиняется непосредственно генеральному директору компании. Данное подчинение рассматривается исключительно в административном аспекте и не должно влиять на независимость и объективность внутренних аудиторов в процессе их деятельности. Функциональное руководство деятельностью внутреннего аудитора осуществляет совет директоров компании. Таким образом, с целью обеспечения максимальной независимости внутреннего аудита от руководства организации руководитель СВА, несмотря на административное подчинение генеральному директору, подотчетен совету директоров. С этой же целью условия трудового соглашения с руководителем СВА, решения о поощрениях и наказаниях работников данного подразделения, о структуре и бюджете службы утверждаются советом директоров по рекомендации комитета по аудиту, а не руководством компании. Подотчетность внутреннего аудита акционерам ни в коем случае не означает полное игнорирование внутренним аудитором менеджмента, с которым в обязательном порядке обсуждаются результаты проверок внутреннего аудита для принятия мер по улучшению ситуации в организации.

Кроме задач  СВА в положении о внутреннем аудите определяются обязанности руководителя службы по периодической отчетности перед советом директоров (комитетом  по аудиту). Отчетность внутреннего  аудита включает:

- ежегодный  отчет по оценке надежности  и эффективности системы внутреннего  контроля и системы управления  рисками;

- отчет о  выполнении плана внутреннего  аудита деятельности организации;

- информацию  о выявленных проблемах системы  внутреннего контроля, а также рекомендуемых мероприятиях по совершенствованию этой системы и системы управления рисками;

- информацию  о результатах и качестве выполнения  ответственными лицами мероприятий  по устранению проблем системы  внутреннего контроля, выявленных  в прошлом отчетном периоде.

Деятельность  СВА ОАО «Синтез-Каучук» осуществляется на основании квартальных планов, разрабатываемых руководителем  этого подразделения с учетом мнения исполнительного руководства  и утверждаемых советом директоров.

Кроме положения о внутреннем аудите желательно разработать руководство службы внутреннего аудита, освещающее вопросы организации работы внутреннего аудита, вопросы взаимодействия с другими подразделениями организации и содержащее типовые формы и методики проведения внутренних аудитов. Однако следует помнить, что внутренний аудит не является универсальным решением всех проблем организации. Так, внутренний аудит не может детально аудировать каждый бизнес-процесс компании ежегодно, но может оптимизировать выбор проверяемых бизнес-процессов на основе системного подхода к оценке рисков. Кроме того, внутренний аудит не должен разрабатывать процедуры для подразделений организации, поскольку это отрицательно влияет на его независимость, но он может анализировать процедуры, разработанные другими подразделениями (например, СВК), с целью оценки их эффективности в рамках системы внутреннего контроля организации, предлагая пути их оптимизации.

В ОАО «Синтез-Каучук» действует  служба внутреннего аудита, в данную службу входят  2 аудитора.

 

  2.3. Организация аудиторской проверки на ОАО «Синтез-Каучук»

Администрацией ОАО «Синтез-Каучук» была послана оферта на имя руководителя службы внутреннего контроля. СВА выслала на имя руководства ОАО «Синтез-Каучук» письмо-обязательство на проведение аудита в котором дала положительный ответ на проведение аудита. На основании ответа аудиторской фирмы заключен договор на проведение аудита бухгалтерской отчетности.

Приступив к работе сотрудники СВА ОАО «Синтез-Каучук» выработали план аудиторской проверки, наметили ряд аудиторских процедур.

В ходе аудиторской проверки были изучены состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия. Аудиторами СВА ОАО «Синтез-Каучук» было выяснено их соответствие требованиям нормативных документов: наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов; осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности. Было выявлено что, остаток денежных средств на начало года, указанный в стр. 260 гр. 3 "Бухгалтерского баланса" (ф. № 1) не равен значению этого же показателя, отраженного в стр. 010 гр. 3 "Отчета о движении денежных средств" (ф. № 4).

На этапе выполнения аудиторских процедур и оформления рабочей документации при проверке различных видов хозяйственных операций были установлены существенные отклонения и определено их количественное влияние на показатели отчетности. Проверяемое предприятие составляет сводную отчетность, такая отчетность также была проаудирована.

При проверке форм, входящих в состав сводной годовой отчетности, аудитор СВА ОАО «Синтез-Каучук» исходил из установленных правил отражения в ней показателей бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ при условии единства принятых учетных политик. Порядок формирования сводной отчетности отражен в "Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности", утв. Приказом МФ РФ от 30.12.96 г. № 112 (в ред. Приказа МФ РФ от 12.05.99 г. № 3бн).

Как правило, сводная отчетность составляется по основным видам деятельности предприятий: промышленности, строительства, торговли и другим, имеющих финансовые вложения в дочерние и зависимые общества. Показатели активов и пассивов балансов основного общества и дочерних обществ суммируются. Если доля основного общества в уставном капитале дочернего общества меньше 50%, то показатели активов и пассивов такого дочернего общества складываются исходя из доли участия материнской компании в его уставном капитале.

Показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные расчеты и обязательства основного и дочернего общества, а также взаимные объемы реализации между ними, в сводную отчетность не включаются. Прибыль основного и дочерних обществ суммируется. В отчетности показываются только дивиденды, начисленные основным обществом дочернему. Дивиденды, выплаченные дочерним обществом основному не отражаются. Инвестиции основного общества в дочернее и соответственно в его уставный капитал также в сводной отчетности не указываются.

Если основное общество имеет только финансовые вложения в  зависимые общества, то в сводную отчетность показатели бухгалтерской отчетности таких обществ оно не включает. В пояснительной записке к годовому отчету в разделе, посвященному финансовым вложениям, основное общество делает расшифровку своих вложений в каждое зависимое общество, указывая его название, юридический адрес, величину уставного капитана и долю в нем основного общества, намерения в части дальнейшего участия. Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения отчетности были зарегистрированы в рабочих документах и обобщены в аналитической части аудиторского заключения.

В ходе проверки аудиторы СВА ОАО «Синтез-Каучук» не обнаружили существенных нарушений в отчетности,  за исключением выявленных незначительных нарушений, которые не наносят ущерба государству, учредителям (собственникам). В связи с этим аудиторская организация выдала положительное заключение.

2.4. Оценка риска и уровня существенности

 

В таблице 4 представлен расчет уровня существенности на основании методики, рекомендуемой в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Таблица 2.3

Расчет уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение,   применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль  предприятия	822557	5	16451,1
Выручка        (нетто)        без        НДС, акцизов и других платежей	6768274	2	135365,5
Валюта баланса	4066076	2	81321,5
Собственный           капитал           (итог разд. Ш баланса)	2443075	10	244307,5
Общие затраты предприятия	5767941	2	115358,8
Среднее значение			118560,9
Уровень существенности			110682

 

Уровень существенности принят в размере  110682 тыс. руб. Далее    на    основании    нижеприведенной    формулы    рассчитаем аудиторский риск:

               ПАР=ВХР*РК*РН,                                                    (1)

 

где ПАР - приемлемый аудиторский риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля. Выражает вероятность  того, что существующая ошибка,   превышающая   допустимую   величину,   не   будет предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;