Теоретические основы организации внутреннего аудита на предприятии

РН    -    риск    необнаружения.    Выражает    вероятность    того,  что  применяемые   аудиторские   процедуры   и   подлежащие   сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 40% (ввиду средней оценки службы внутреннего контроля), риск контроля - 20%, риск необнаружения - 20%.

ПАР = 0,4*0,2*0,2 = 1,6%.

2.5. Отчет о проведении аудиторской проверки в ОАО «Синтез-Каучук»

 

СВА ОАО «Синтез-Каучук» был составлен отчет о проведении аудиторской проверки ОАО «Синтез-Каучук»» за 2008 года

Аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Синтез-Каучук» 2008 г. показал, что он ведется в соответствии с действующим законодательством.

При планировании и проведения аудита отчетности аудиторами проверено состояние внутреннего контроля ОАО «Синтез-Каучук, ответственность за организацию и состояние которого несет директор.

Аудиторы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.

При проведении аудита отчетности рассмотрено  соблюдение ОАО «Синтез-Каучук применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аудиторы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Синтез-Каучук финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Оценка системы внутреннего  контроля Предприятия проведена согласно Требованиям статьи 10 Федерального закона от 07 августа 2001 года № 119-Ф'З «Об ;аудиторской деятельности». Для этого использовались показатели, рекомендованные стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96г. протокол № 6.

1. Аудит правильности оформления договоров

1.  Договора поставки № 461 от 20.06.04 г., № 33 от 22.05.04 г.. № 178 от 13.03.04 г.. № 12\180от 11.02.04 г.

В указанных договорах не указан срок поставки.

Предприятием не выполнены требования ст.432 ГК РФ, согласно которой договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме доспи ну го соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия которые названы в законе или иных нормативных актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все тe условия, относительно которых, по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст.432 ГК РФ). В соответствии со статьей 506 ГК РФ существенным условием договора поставки является срок, в который продавец обязуется передать товары покупателю.

Фирма рекомендует: При заключении договоров гражданско-правовою характера, проводить анализ проектов указанных договоров, определения в них существенных условий в соответствии с требованиями гражданского законодательства РФ и обеспечивать это соответствие.

2. Договор № 331 от 21.05.04 г. с Абулхановым И.Б.

По условиям договора Абулханов  И.Б. «эксплуатирует на нужды» (дословно из текста договора) Предприятия свой личный автомобиль. При этом стоимость бензина оплачивается Предприятием. Путевые листы с мая по 1 августа 2005 года на автомобиль не оформлялись. Стоимость бензина отнесена на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия. В качестве обоснования, приложены авансовые отчеты Абулханова И.Б. и кассовые чеки за бензин.

Предприятием нарушена статья 252 Налогового Кодекса РФ, согласно которой, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме этого, в соответствии со статьей 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 года) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Наличие кассовых чеков и авансовых  отчетов, не подтверждает, что автомобиль использовался именно в производственных целях (т.е. деятельности, направленной на получение дохода Предприятием). Следовательно, контролирующие органы могут поставить под сомнение обоснованность отнесения стоимости бензина на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия.                 

Аудиторы рекомендуют: В целях подтверждения использования автомобиля в производственной деятельности предприятия, производить оформление путевых листов в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

3. Договор возмездного оказания  услуг № 88 от 7.02.04г.

Отсутствует подпись одной из сторон по договору.

Замена покрытия крыши относится  к капитальному ремонту т.к. в  соответствии с Приказом   Минфина  РФ от 20 июля 1998 г. N ЗЗ н "Об утверждении по бухгалтерскому учету  основных  средств"   и   Положением   о   проведении   планово-предупредицельного ремонта производственных зданий и сооружений (утв. Постановлением Госстроя СССР oт 29.12.1973г. № 279); « К капитальному ремонту производственных зданий и сооружении относятся   такие   работы,   в   процессе   которых   производится   смена   изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие    эксплуатационные     возможности     ремонтируемых объектов ...»

Аудиторы рекомендуют: При проведении работ по капитальному ремонту основных фондов,   расходы   по   оплате   указанных   работ,   отражать   на   счетах   учета   расходов Предприятия.

2. Аудит общего состояния бухгалтерского учета

1. Согласно данным бухгалтерского  учета остаток по счету 80 «Уставной капитал» на 01.07.2005 г. составляет 263.793 рублей, а в соответствии с  Уставом Предприятия размер уставного капитала составляет 132.000 рублей.

Предприятием  нарушена:     «Инструкция  по  применению  плана счетов»,   в соответствии, с которой сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать деру    уставного     капитала,     зафиксированному     в    учредительных     документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Нарушена методология ведения бухгалтерского  учета,  искажена бухгалтерская отчетность.

Аудиторы рекомендуют:    Привести в соответствие данные о размере уставного капитала, отраженные на счете 80 с данными о размере уставного капитала coгласно учредительным документам.

Предприятие  некорректно  произвело  перенос  остатков при  переходе  с  плана счетов, утвержденного Приказом Минфина СССР №56 от 01.11.1991 г. (далее - «старый» и счетов) на план счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. (далее - «новый» план счетов).

Предприятием нарушен:

1)  пункт 3 статьи 1 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»,   в   соответствии,   с   которым   одной   из   основных   задач бухгалтерского  учета является  формирование  полной  и  достоверной   информации   о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним целям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам  и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам  и пользователям бухгалтерской отчетности;

2) «Инструкция по применению  плана счетов», в соответствии  с которой счета 97 «Расходы будущих  периодов»  предназначен для обобщения информации  о расходах введенных   в  данном   отчетном   периоде,   но   относящихся   к   будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их  характером;    освоением    новых     производств,    установок     и     агрегатов, культивацией    земель    и    осуществлением    иных    природоохранных    мероприятий: планомерно   производимым   в   течение   года   ремонтом   основных   средств   (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся к кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, авиабилеты и другие денежные документы.

Нарушена      методология      ведения      бухгалтерского      учета,      искажена бухгалтерская отчетность.

Аудиторы рекомендуют: Произвести исправительные бухгалтерские записи  в соответствии с законодательно установленным порядком учета и классификации объектов учета.

При этом остаточную стоимость  основных средств следует учесть на счетах, предназначенных для учета основных средств либо материалов в соответствии с критериями отнесения к вышеуказанным группам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Денежные документы, ранее учитываемые  на счете 56, следует учитывать на субсчете 50-3 "Денежные документы".

3. Предприятие произвело переход  на «новый» план счетов в  2002 году, что подтверждается тем, что бухгалтерская отчетность за 2001 год (форма №1) сформирована без учета перевода остатков на «новый» план счетов.

Предприятием нарушен: пункт 2 Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 34 «Об  утверждении   Плана  счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», в соответствии с которым переход к применению.

Нарушена методология ведения  бухгалтерского учета, искажена бухгалтерская  отчетность

Аудиторы рекомендуют:   При составлении   бухгалтерской   отчетности   строго придерживаться правил, установленных законодательством.

4. Аудит уставного капитала

1. Предприятие не предоставило  первичные документы, являющиеся  основанием для бухгалтерской записи: Дт 662 Кт 83 - 11.602.000 рублей, увеличившей в июне 2005 величину добавочного капитала.

Предприятием нарушен: пункт 1 статьи 9 Федеральною чакона "О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, в соответствии с которым, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Нарушена методология ведения  бухгалтерского учета, завышена величина чистых активов Предприятия

Аудиторы рекомендуют: Производить записи на счетах бухгалтерского учета только при наличии первичных учетных документов.

5. Аудит производственных запасов

1. Предприятие производит отражение  на счетах бухгалтерского учета записей, при отсутствии первичных учетных документов.

Примеры:

1) 6 апреля 2008 г. Предприятием произведена бухгалтерская запись: Дт 07 Кт 10.6 «Запасные части» - 1220.00 рублей. Первичный учетный документ не предоставлен.

2) В отчете на списание  бензина на общую сумму 6805 руб. 88 коп. по участку №4 пос. Стерлибашево за 2007 год отсутствуют путевые листы, в частности:

- нет путевых листов за период с 04.01.08 по 15.07.08 на водителя Кинзябузова Ф.;

- нет путевых листов за период с 04.01.08 по 18.03.08 и с 16.07.08 по 22.07.08 на водителя Усманова;

- нет путевых листов за период с 03.01.08 по 18.01.08 и с 01.04.08 по 30.04.08 на водителя Кислякова.

Предприятием нарушена: статья 9 Федерального закона от 21 ноября- 1996 г.. N 129-ФЗ" О бухгалтерском учете", в соответствии с которой, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Нарушена методология ведения  бухгалтерского учета.

Аудиторы рекомендуют: Обеспечить наличие первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций.

2. Предприятие производит оформление  работы транспортных средств путевыми листами, составленными разово на несколько дней.

Пример:

Путевой лист № 181 , выписанный на водителя Кинзябузова Ф. транспортное средство марки МТЗ-80 гос.№58-76, выписан сразу на период с 17 по 21 июня 2008 г.

Предприятием нарушено: Постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", согласно которому, путевые листы по формам N 4-е и 4-п выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы

Нарушен порядок оформления первичных учетных документов

Аудиторы рекомендуют: путевые листы по формам N 4-е и 4-п выдавать водителю только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы.

Путевые   листы   хранить   совместно   с   товарно-транспортными   документами, дающими возможность их одновременной проверки.

6. Аудит основных средств

ОАО «Синтез-Каучук» осуществляет внутренний аудит движения основных средств. Аудитор проверяет все необходимые первичные учетные документы по учету основных средств,  а также ведомости и журналы-ордера.

Перед проведением аудиторской  проверки аудитор ознакомился с  порядком ведения бухгалтерского учета  основных средств.

При внутренней проверке основных средств аудитор, прежде всего, проверил систему внутреннего контроля основных средств. В процессе проверки были использованы следующие тесты:

– применяются ли детализированные регистры для различных видов основных средств? (да);

– отражаются ли в учете местонахождение основных средств и материально-ответственные лица по ним? (да);