Теоретические основы бухгалтерского учета

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных  операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние  имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его  статей. В зависимости от влияния  на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных  операций связан с перегруппировкой состава активов организации. К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Второй тип хозяйственных  операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Ко второму  типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

Таким образом, хозяйственные  операции второго типа ведут к  изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Третий тип хозяйственных  операций связан с увеличением имущества. К операциям третьего типа относятся  операции по начислению заработной платы  персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Четвертый тип хозяйственных  операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению  задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

Отражая состояние экономических  ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов  и источников их образования в  разрезе видов и групп, позволяет  определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость  их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших  показателей, характеризующих его  финансовое состояние.

По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления  их причин.

На основе данных баланса  разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и  цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия  на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или  иной период времени. Последнее достигается  сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

В балансе организации  приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих  управленческих решений вызывает необходимость  иметь непрерывную информацию о  состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов – способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта  учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются  текущие данные по однородным хозяйственным  операциям.

Счета бухгалтерского учета  по отношению к балансу делятся  на две группы: счета для учета  активов (счета активов) и счета  для учета источников образования  активов (счета источников).

Все счета активов –  счета активные. Они имеют следующее  строение: остаток по счету (может  быть только дебетовым), оборот по дебету (означает поступление активов), оборот по кредиту (их использование, выбытие).

Операции по любому активному  счету могут иметь сальдо конечное (Ск) больше 0 или равно 0, что будет отражено на схеме следующим образом.

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было.

К активным относятся счета  «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Нематериальные  активы», «Расчеты с учредителями»  и др.

Все счета источников образования  активов – пассивные. в пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников отражается по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

К пассивным относятся  счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Особую группу составляют активно- пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных  счетов. Примером может служить счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

• каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», («Отклонения в стоимости материалов») или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
• счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
• остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
• сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса;
• баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Применение двойной записи имеет объективный характер и  связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что  позволяет объединить их в единую систему.

Двойная запись имеет большое  информационное значение, так как  позволяет получать информацию о  движении экономических ресурсов и  источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования.

Двойная запись дает возможность  проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность  их осуществления, начиная от отдельной  операции и заканчивая отражением в  балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма  отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту  по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При  этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого  счета, т.е. между счетами, на которых  отражается операция, возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом  одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной  записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь  возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции  счетов, т.е. наименования дебетуемых и  кредитуемых счетов с указанием  суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в  которых корреспондируют только два счета – один по дебету, а  другой по кредиту.

Сложными называются бухгалтерские  записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими  счетами по кредиту или наоборот.

При составлении сложных  проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует  составлять бухгалтерскую запись, где  одновременно затрагивается несколько  дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых  зафиксировано содержание хозяйственной  операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

Для определения показателей  хозяйственной деятельности все  хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам.

Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для определения  перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной  деятельности отдельной организации.

Заявки хозяйственных  операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические  и систематические записи могут  вестись раздельно и вместе.

Для руководства хозяйственной  деятельностью необходимо иметь  информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации  по объему информации. Поэтому для  получения различных по степени  детализации данных все счета  в бухгалтерском учете делятся  на две группы: синтетические и  аналитические. Синтетические счета  служат для укрупненной группировки  и учета однородных объектов, а  аналитические счета используются для подробной характеристики.

Отражение имущества и  процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а  отражение их на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется  в денежном выражении; аналитическом  – используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется  в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

Синтетические и аналитические  счета тесно взаимосвязаны. Основой  взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между  синтетическими и аналитическими счетами  выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
• запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета  должны быть равны общим суммам соответствующих  остатков и оборотов его аналитических  счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических  счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть  счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов («Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал»).

Промежуточное место между  синтетическими и аналитическими счетами  занимают субсчета.Субсчет – способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических  счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов – потребностями управления хозяйственным  органом.

Данные синтетических  и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода  с целью получения сводной  информации.

План счетов бухгалтерского учета – классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н.