Теоретические основы бухгалтерского учета

Группировка активов по источникам образования представлена на рис. 1.4.

Состав собственного и  привлеченного капитала представлен  на рисунках 1.5. и 1.6.

Изучив вопрос о классификации  имущества предприятия, дадим определение  предмета бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета – отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта (организации). Наиболее ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные текущие активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.

Поэтому метод нельзя рассматривать  как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые  требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его  приемов и способов. Например, применение компьютерных технологий приводит к  совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных  операций, съема информации.

Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и  особенностей бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета  включает в себя следующие способы  и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная  запись, баланс и отчетность.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивать сохранность имущества.

Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйства в натуре данным учета: как элемент метода бухгалтерского учета – средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.

Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Оценка – способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все  затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая  сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации за состоянием активов и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по стадиям кругооборота, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производятся путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Экономическая группировка  объектов бухгалтерского учета и  получение о них необходимой  информации с целью текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов. Использование счетов объясняется тем, что сведения, имеющиеся  в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета, счета  же позволяют получать обобщенные их характеристики.

Отражение хозяйственных  операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном  отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями.

Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления активов с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Оно характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Это равенство сохраняется постоянно.

Результаты хозяйственной  деятельности содержатся в отчетности организации.Бухгалтерская отчетность – единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

Активы организации участвуют  в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим  субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они  созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский  баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.

Активы хозяйства и  источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы  – в активе, а источники –  в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:

АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

 

      Поскольку пассивы представляют собой капитал  и обязательства организации  данное равенство можно представить  в следующем виде: 

АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

 

      В бухгалтерском балансе активы и  пассивы приводятся только в стоимостных  показателях.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую  характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть  активов, где используются, их величина.

Любая статья пассива баланса  позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических  ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.

Все статьи актива и пассива  баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два  раздела: внеоборотные активы; оборотные активы.

Пассив баланса состоит  из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные  обязательства.

Разделы в активе баланса  расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени  закрепления источников.

Состав разделов баланса  и порядок группировки в них  статей регламентируются нормативными актами.

В бухгалтерском балансе  содержится совокупность моментных  показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

Группировка экономических  ресурсов в активе баланса представлена в табл.1.1.

В разделе I актива баланса  «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.

Статьи группы «Нематериальные  активы» оцениваются в балансе  по остаточной стоимости. Остаточная стоимость  данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной  начисленного износа.

Также оцениваются статьи группы «Основные средства» за исключением  статьи «Земельные участки». Износ  по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы  эксплуатации.

По статьям группы «Финансовые  вложения» отражаются вложения денежных средств и другого имущества  в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» – фактические затраты  в незавершенном строительстве.

В разделе II актива баланса  «Оборотные активы» отражаются не текущие  активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются  в балансе по фактической заготовительной  себестоимости. Затраты в незавершенном  производстве могут быть оценены  по нормативной себестоимости, по сумме  прямых затрат или по фактической  производственной себестоимости. В  этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и  товары отгруженные, расходы будущих  периодов, которые должны оцениваться  по фактической себестоимости.

Вторую группу текущих  активов представляют краткосрочные  финансовые вложения в другие организации. Группа «Денежные средства» представлена статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства».

В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность  как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

Пассив баланса состоит  из трех разделов (табл.1.2.). Раздел III баланса  представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники  образования имущества – уставный капитал, добавочный капитал, резервный  капитал. В этом же разделе приведена  нераспределенная прибыль предприятия  прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен  непокрытый убыток.

Статьи раздела IV баланса  «Долгосрочные обязательства» характеризуют  задолженность перед банками  по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более  одного года.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько  групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

По группе «Заемные средства»  самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками  по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.

По статьям группы «Кредиторская  задолженность» отражается задолженность  поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно- материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления  различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс характеризует  в денежной оценке активы хозяйства  и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций  путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования  на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив  такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве – источники  его возникновения. Вступительный  баланс содержит меньше статей, чем  последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.

Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).

Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения  ее деятельности как юридического лица.

Предварительный баланс разрабатывается  заранее на конец отчетного периода  с учетом ожидаемых изменений  в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские  данные о состоянии активов и  пассивов на момент его составления  и ожидаемые данные о хозяйственных  операциях, которые будут совершены  до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет  заранее установить финансовое положение  организации в конце отчетного  периода.

Баланс-брутто включает в  себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования  информационных функций баланса  и др.

Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.