Теоретические аспекты аудиторской деятельности

Однако в ситуации, когда снижается количество российских предприятий, подлежащих обязательному аудиту, аудиторам при оказании аудиторских услуг будет сложно выполнить возложенные на них задачи, связанные с обеспечением прозрачности и объективности финансовой информации, противодействием коррупции и выявлением случаев легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем.

К тому же значительное повышение  размера финансовых показателей, по которым проводится обязательный аудит, не соответствует международной  практике. Так в Канаде и ряде европейских стран (Дании, Швеции, Норвегии и др.) компании с ограниченной ответственностью не освобождаются от обязательного аудита независимо от оборота. В некоторых странах для проведения обязательного аудита установлены меньшие финансовые критерии.

* прочим критериям:

4. Если ценные бумаги  организации допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и  (или) иных организаторов торговли  на рынке ценных бумаг.

В соответствии с Федеральным  законом от 21.11.2011 №327-ФЗ с 1 января 2013 года в пункте 2 части 1 статьи 5 слова «торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг» будут заменены словами «на организованных торгах».

5. Если организация  (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

6. В иных случаях, установленных федеральными законами.

При проведении обязательного аудита необходимо соблюдение ряда особенностей, установленных законном [7].

Во-первых, обязательный аудит проводится ежегодно.

Во-вторых, обязательный аудит  бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

В-третьих, договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном  капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг  для государственных и муниципальных нужд» [11].

В-четвертых, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. В частности, аудиторские организации и аудиторы, работающие в ней, должны иметь доступ к работе со сведениями, составляющими государственную тайну в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1993 г. №5485-1 «О государственной тайне». Перечень сведений, составляющих государственную тайну уставлен указанным законом и Указом Президента РФ от 30 ноября 1995 г. №1203 «О перечне сведений, составляющих государственную тайну» [14].

 

 

                                2.2.2 Сопутствующие аудиту услуги

 

            В соответствии  с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с проведением аудита могут оказывать сопутствующие ему услуги.

Оказание сопутствующих  аудиту услуг – это предпринимательская  деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских  проверок [1].

Перечень сопутствующих  аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. В настоящее время, Постановлением Правительства от 23.09.2002 г. №696 (в ред. от 22.12.2011 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности утверждено 3 стандарта, посвященных отдельным сопутствующим аудиту услугам [5]:

- Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД №33).

- Выполнение согласованных  процедур в отношении финансовой  информации (ФПСАД №30).

- Компиляция финансовой информации (ФПСАД №31).

 В основу разграничения  аудита  и сопутствующих  услуг положено понятие об уровне уверенности.  В соответствии  с положениями ФПСАД №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» аудит и ряд сопутствующих ему услуг должны обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации [5]. Уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, предоставленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями [11]. Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур и делает выводы  об отсутствии существенных  искажений в отчетности. На основе  результатов выполненных процедур определяется уровень уверенности [15].

  Аудиторское мнение  повышает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности [14]. При проведении аудита абсолютная уверенность  недостижима из-за необходимости использования субъективного суждения, существования ограничений бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также из-за того, что большинство доказательств, подтверждающий определенный вывод, не являются исчерпывающими [15].

Обзорная проверка  представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых необходимо для достижения  поставленной цели. Целью обзорной проверки является предоставление аудитору возможности  определить в ходе  выполнения процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующие  для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была  составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению [15]. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и  аналитические процедуры, направленные  на общую проверку надежности  предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность [11].

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что  информация, подлежащая аудиторской проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности [15].

Согласованные процедуры  – это проведение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы  между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами [15]. По результатам данных процедур аудитор составляет отчет, который предоставляется только сторонам, договорившимся о их выполнении, поскольку другие стороны, не осведомленные  о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты [11].

При проведении согласованных  процедур аудитором предоставляется  только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности [14]. Вместо этого получатели отчета сами оценивают  проведенные процедуры и факты, отраженные в отчете и сами формируют собственные выводы по результатам работы аудитора.

Компиляция представляет собой использование специальных (экспертных) знаний по бухгалтерскому учету (а не по аудиту), с целью  сбора, классификации и обобщения финансовой информации [11]. При этом, как правило, подобные данные  сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Тем не менее, пользователи компилированной информации получают определенные  преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должной профессиональной компетентностью.

 

 

 

                             2.2.3 Прочие аудиторские услуги

 

              Аудиторские организации, индивидуальные  аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. Закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ (п.7 ст.1) выделяет следующие прочие  аудиторские услуги [1]:

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование.

2. Налоговое консультирование, налоговый учет, составление налоговых расчетов и деклараций.

3. Экономическое и финансовое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности.

4. Управленческое консультирование.

5. Юридическое консультирование в рамках аудиторской деятельности.

6.Автоматизация бухгалтерского учета и применение информационных технологий.

7. Оценочная деятельность.

8. Составление бизнес-планов, разработка и анализ инвестиционных проектов.

9. Научно-исследовательские и экспериментальные работы, связанные с аудиторской деятельностью.

10. Проведение обучения в рамках аудиторской деятельности.

Следует отметить, что  указанные услуги могут оказываться  не только аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами, но и, например, специализированными бухгалтерскими и юридическими фирмами, независимыми оценщиками и пр.

Порядок оказания прочих услуг определяется соответствующими ФПСАД. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности. При необходимости аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг на каждый их вид.

Прочие услуги, с точки  зрения их организации, могут быть классифицированы по следующим критериям.

* По отношению к обязательному  аудиту услуги можно подразделить на совместимые и несовместимые [19].                                                                                                           

Несовместимыми с обязательным аудитом считаются те услуги, оказание которых одному и тому же клиенту  невозможно одновременно с проведением  аудиторской проверки. Это требование вытекает  из положений ст.8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» Закона «Об аудиторской деятельности». К несовместимым закон относит услуги по ведению и восстановлению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если такие услуги оказывались аудиторской организацией клиенту, то проводить у него аудиторскую проверку разрешается только на четвертый год после оказания услуг. В противном случае, аудитору приходится прямо или косвенно высказывать мнение о результатах своего труда, что соответственно является не объективным.

По отношению  к свободе предоставления услуги можно подразделить на услуги, оказываемые свободно, и услуги, осуществление которых возможно только при выполнении определенных правовыми актами условий [19].

Под определенными условиями  понимают те случаи, когда оказание конкретной услуги требует наличия  у организации специальных разрешений, лицензий или членства в профессиональных организациях, выполнения обязательных  условий осуществления деятельности и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                               Заключение

 

Рассмотрев  понятие, регулирование, виды и классификацию  аудита и аудиторской деятельности, можно сделать следующие выводы.

Во-первых,  в настоящее  время отсутствует единое мнение о том, что такое аудит. Существующее законодательное определение аудита относится лишь к одной его области – финансовому аудиту. При этом присутствует четкое разграничение понятий аудита и аудиторской деятельности. Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность включает деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Во-вторых, главной целью  аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Задачи, необходимые  для достижения основной цели, напрямую зависят от видов аудита: внешний и внутренний, обязательный и инициируемый.

В-третьих, в Российской Федерации осуществляется государственное  регулирование аудиторской деятельности. Правовые основы  регулирования  аудиторской деятельности определены Федеральным законом от 30.12.2008

N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности". Аудиторская деятельность в нашей стране осуществляется как в соответствии с указанным Федеральным законом, так и другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. На современном этапе система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации является многоуровневой.

В-четвертых, в теории аудита выделяют различные виды аудита в зависимости от различных критериев, являющихся основаниями классификации видов аудитов (статус аудитора, принцип инициативы, периодичность осуществления, объект изучения и т.д.).

В-пятых, в составе  аудиторской деятельности  четко  обозначены три группы услуг: аудит, сопутствующие аудиту услуги и прочие, связанные с аудиторской деятельностью  услуги.