Теоретические аспекты аудиторской деятельности

Внутрифирменные стандарты  базируются на действующих законодательных  и нормативно-правовых актах РФ, которые регулируют аудиторскую  деятельность, а также учитывают  рекомендации СРО аудиторов.

При разработке внутренних стандартов необходимо учитывать ряд следующих требований [11].

Во-первых, это целесообразность, т.е. стандарты должны иметь практическую пользу.

Во-вторых, преемственность  и непротиворечивость – обеспечение  согласованности и взаимосвязи  с другими стандартами, опора на ранее принятые стандарты каждого последующего стандарта.

В-третьих, логическая стройность, подразумевающая обеспечение четкости, целостности и ясности изложения  формулировок.

В-четвертых, полнота  и детализация – логически дополнять и развивать принципы и положения и полностью охватывать важные вопросы данного стандарта.

В-пятых, единая терминологическая  база, позволяющая иметь одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Аудиторская организация  самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

К таким стандартам могут  относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки и пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В качестве дополнительных к ним могут разрабатываться приложения, выполняющие вспомогательную роль и разъясняющих отдельные положения внутренних стандартов[15].

Внутрифирменные стандарты являются частью системы внутреннего контроля и организационно-распорядительной документации. Они в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, когда это предусмотрено – советом учредителей или другим уполномоченным органом [10].

Поэтому, можно сделать  вывод, что наличие системы внутрифирменных  стандартов является необходимым показателем  профессионализма аудиторской организации.

 

 

 

 

 

 

 

               2  Виды аудита и классификация аудиторских услуг

 

 

1. Виды аудита

 

           Аудит – это независимая проверка бухгалтерской отчетности, платежной документации, налоговых деклараций и остальных финансовых обязательств и требований экономических субъектов для установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия их финансово-хозяйственных операций нормам РФ [1]. Как видно, понятие аудита весьма широко и включает целый комплекс мероприятий, призванных, в конечном счете, существенно скорректировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия и защитить его от ущерба. Сущность аудита как раз и заключается в обеспечении стабильности и грамотности финансово-хозяйственного производства.

Виды аудита выделяются в соответствии с каким-либо критерием, как-то: статус аудитора, принцип инициативы, периодичность осуществления, объект изучения и т.д. Рассмотрим классификацию видов аудита, построенную на основе различных критериев [11].

Если в качестве критерия взять отношение к требованиям законодательства, то выделяют инициативный (инициируемый) и обязательный аудит.

Инициативный аудит, как можно судить по названию, проводится по инициативе экономического субъекта (его учредителей, руководства), государственных и судебных органов и прочих третьих лиц и  направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышение эффективности его работы [7].

Обязательный аудит, т.е. аудит, проводимый в обязательном порядке  в отношении экономического субъекта, соответствующего установленным законодательством  РФ критериям (организационно-правовая форма, виды деятельности, финансовые показатели и т.д.) [7].

 По объектам аудита  выделяют:

* Банковский аудит (аудит банков и банковских холдингов).

* Страховой аудит (аудит страховщиков и обществ взаимного страхования).

* Инвестиционный аудит (аудит инвестиционных институтов, бирж, внебюджетных фондов).

* Общий аудит (аудит  прочих экономических субъектов).

Необходимо заметить, что каждое из вышеперечисленных  направлений  до 2002 г. в Российской Федерации лицензировалось отдельно и кроме этого,  вплоть до 2010 г., аттестация аудиторов по каждому из этих направлений проводилась раздельно.

Если речь идет о времени  осуществления аудита, его периодичности, то выделяют первоначальный и периодический аудит [8].

Первоначальный или  первичный аудит – аудит, который впервые проводится у  данного клиента аудиторской организацией, аудитором вне зависимости от того, оказывались ли ранее эти услуги данному клиенту другими аудиторскими организациями или аудиторами. Необходимо заметить, что при данном направлении аудиторы не располагают необходимой информацией об

особенностях  деятельности клиента, его бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, поэтому  трудоемкость  и риск аудита повышаются.

Периодический или повторяющийся  аудит проводится, соответственно, аудиторской организацией или аудитором у данного клиента не в первый раз или регулярно. Понимание среды, в которой осуществляется деятельность клиента, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля снижают риск и трудоемкость  такого аудита.

Следующий критерий  при рассмотрении разновидностей аудита - объект изучения. Итак, по назначению выделяют [13]:

* Финансовый аудит – представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии установленным критериям и  общепринятым принципам бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами и заключение аудитора используется в дальнейшем.

* Операционный или управленческий аудит направлен на проверку любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности или эффективности. Комплексный анализ экономики предприятия – вот цель операционного аудита. При этом проверяется не только бухгалтерский учет, но и организационная структура, методы производства, инвестиционная и маркетинговая политика, целевые программы и т.д. Операционный аудит, в свою очередь, подразделяется на аудит кризисного предприятия, экологический аудит, аудит инвестиционных проектов и т.д.

* Аудит на соответствие преследует своей целью определение соблюдения на предприятии каких-либо конкретных правил, норм, законов, инструкций, договоров и пр., которые влияют на результаты деятельности или отчеты организации. Так, аудит на соответствие может проводиться в целях установления соответствия бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета, действий внутренних подразделений и отделов организации – требованиям и правилам, закрепленным распоряжениями руководства.

Необходимо заметить, что в Российской Федерации аудит  обладает одновременно чертами финансового аудита и аудита на соответствие.

 Если в качестве  критерия рассматривать организационные  формы, то выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями или аудиторами для объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности аудируемого экономического субъекта [17]. В качестве таких экономических субъектов могут выступать банки, страховые компании, инвестиционные фонды, биржи, внебюджетные фонды и другие различные организации.

Предоставление объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте является главной целью  внешнего аудита [15]. Сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности, такие как независимость и объективность при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, способствуют достижению главной цели внешнего аудита.

Внутренний  аудит является звеном управленческого контроля на самом предприятии и направлен именно на оценку эффективности этого контроля и, конечно, на проверку финансово-хозяйственной деятельности [20]. Другими словами, внутренний аудит представляет собой независимую проверку и оценку работы организации в интересах ее руководителей и собственников. Такую работу проводят так называемые внутренние аудиторы, работающие непосредственно в аудируемой организации. Внутренний аудит регламентируется, как правило, внутренними документами организации, что отличает его от внешнего аудита, цели и порядок которого строго регламентированы законодательными и нормативно-правовыми актами. Для проведения внутреннего аудита организации нет необходимости вступать в профессиональные сообщества аудиторов. В отличие от внешних аудиторов, аттестация внутренних аудиторов при осуществлении внутреннего аудита не является обязательным условием, но при этом результаты работы внутренних аудиторов доступны только внутренним пользователям организации [20]. Кроме того, содержание внутреннего аудитора или целого отдела требует значительных расходов, поэтому  внутренний аудит в основном проводится в крупных и средних компаниях.

Если сравнивать качественно  эти виды аудита, то в каждом есть плюсы и минусы. Внешний аудит  более профессионален, объективен и  обширен, однако служба внутреннего  аудита более осведомлена о самом предприятии, об особенностях функционирования финансовой части. В конце концов, результаты внутреннего аудита представляются только руководству компании, а вот заключение независимой аудиторской компании является серьезным аргументом при взаимодействии с партнерами, инвесторами, налоговой службой, органами власти.

Приведенные выше виды и  классификация аудита, конечно, не являются полными, потому как с каждым днем сфера применения аудиторских услуг расширяется, соответственно, появляются новые направления в аудите. Однако выше перечислены основные виды аудиторских услуг, предоставить которые полностью способна только профессиональная аудиторская компания.

 

 

                    2.2 Классификация аудиторской деятельности 

 

      В Российской Федерации общая классификация видов аудиторской деятельности может быть представлена в виде схемы на рисунке 1.

 

Рисунок 1. – Общая классификация видов аудиторских услуг в РФ. [11]

 

          Согласно вышепредставленной схеме  аудит может быть обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или инициируемым, кода он проводится добровольно по решению руководства предприятия или его учредителей, по поручению, по требованию, по заданию и т.п. При этом методика проведения инициируемого аудита может не отличаться от проведения обязательного аудита [11].

Аудит по требованию собственников  и третьих лиц проводится в  случаях, предусмотренных законами «Об акционерных обществах», «Об  обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Аудит по специальным  заданиям проводится при проверке отдельных  статей бухгалтерской отчетности, анализе  эффективности использования капитала, качестве состояния имущества и  в других случаях, непосредственно  связанных с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта. Цели такой проверки закрепляются непосредственно в задании аудитору (договоре оказания аудиторских услуг).

Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы в процессе своей деятельности, помимо проведения аудиторских проверок, оказывают клиентам сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, каждая из которых имеет свою цель и задачи.

 

 

                                           2.2.1 Обязательный аудит

 

               Как было сказано выше, обязательным является аудит, необходимость проведения которого закреплена в отношении организации федеральным законом. Законом  «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) (статья 5) закреплено обязательное проведение аудита в отношении организаций, соответствующих одному или нескольким критериям [7]:

* организационно-правовой форме и (или) виду деятельности:

1. Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

2. Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного  фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

     Необходимо  заметить, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 №327-ФЗ с 1 января 2013 года в пункте 3 части 1 статьи 5 слова  «товарной, валютной или фондовой биржей» будут заменены словами «организатором торговли».

Все перечисленные выше  организации подлежат обязательной аудиторской проверке независимо от того, осуществляли ли они хозяйственную деятельность. Это связано с тем, что в Российской Федерации  перечисленные организации являются публичными, т.е. обязанными публиковать бухгалтерскую отчетность в СМИ, а поскольку они осуществляют работу с привлеченными со стороны денежными средствами, то и общественно значимыми.

* финансовым  показателям деятельности:

 3. Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения

работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной

власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных

учреждений, государственных  и муниципальных унитарных предприятий,

сельскохозяйственных  кооперативов, союзов этих кооперативов) за

предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов

бухгалтерского  баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному

года превышает 60 млн. руб.

Необходимо заметить, что пороговые значения выручки  и валюты баланса, при достижении которых предприятия обязаны проводить аудит, были увеличены с 50 млн. до 400 млн. руб. и с 20 млн. до 60 млн. руб. в ходе внесения изменений в п. 1 ст.5 «Обязательный аудит» Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Федеральным законом от 28.12.2010 №400-ФЗ и вступивших в силу с 01.01 2011 года. Основная причина повышения финансовых критериев, при достижении которых предприятия обязаны проводить аудит, заключалась в попытки снизить бремя нагрузки на малые предприятия, созданные в организационно-правовой форме обществ с ограниченной ответственностью. Дополнительным аргументом для повышения явился тот факт, что данные показатели оставались неизменными с 2001 года и назрела необходимость их пересмотра в связи с инфляцией.