Теоретические аспекты аудиторской деятельности

 

 

 

 

 

 

                                                               

 

 

 

 

 

                                               СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………………..		3
1 Понятие, цели, задачи и регулирование аудиторской деятельности…….		5
1.1	Понятие, цели, задачи и основные принципы аудита ……………………	5
1.2	Нормативно-правовое регулирование и организационные основы аудиторской деятельности в РФ……………………………………………	9
1.3	Стандарты аудиторской деятельности…………………………………….	14
2 Виды аудита и классификация аудиторских услуг……………………		19
2.1	Виды аудита………………………………………………………………..	19
2.2	Классификация аудиторских  услуг………………………………………..	23
2.2.1	Обязательный  аудит………………………………………………………	24
2.2.2	Сопутствующие аудиту услуги……………………………………………	28
2.2.3	Прочие аудиторские услуги……………………………………………….	32
Заключение…………………………………………………………………….		33
Список  использованных источников………………………………….…...		35

 

 

 

                                                    Введение

 

           Аудит представляет собой сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную деятельность. В мировой практике он уже много лет применяется во всех сферах хозяйственной деятельности. Аудит уже прочно вошел и в российскую практику. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем.

В современных условиях становления рыночной экономики  и совершенствования управления выработки новой стратегии развития предприятий, усиливается роль и значение аудита. Основным становится не обеспечение контроля со стороны государства, а сбор  полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, как для внутренних нужд его собственников, так и для внешних пользователей (инвесторов, поставщиков, налоговых, финансовых и банковских органов). В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты, вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Актуальность темы курсовой работы заключается в особом месте, занимаемом аудитом в области контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.

Главной целью данной работы является изучение теоретических аспектов аудиторской деятельности.

Раскрыть поставленную цель помогут следующие задачи:

1. Определение понятия, целей, задач и принципов аудита.

2. Изучение нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, включая российские и международные стандарты.

3. Рассмотрение организационных аспектов аудиторской деятельности.

4. Раскрытие вопроса классификации аудита и характеристика основных видов аудиторской деятельности.

Поставленные цель и задачи обусловили структуру курсовой работы, которая  состоит из 2-х глав, последовательно  раскрывающих тему работы.

При написании курсовой работы использовалась экономическая литература, законодательные и нормативно-правовые акты.

Практическая значимость состоит  в том, что изучив теоретические  аспекты организации  аудита и классификации этой деятельности, их можно применить в практике аудиторских фирм, а также в методике аудиторской деятельности. Изучив виды аудита, можно будет разработать  план проведения проверки для конкретной организации. Достижения любого коллектива, будь то крупное промышленное предприятие или субъект малого предпринимательства, во многом зависит от того, как организованы получение и переработка экономической информации. Чем достовернее сведения о производстве и чем быстрее их получают, тем больше возможностей для эффективного управления процессом. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Поэтому проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     1 Понятие, цели, задачи и регулирование аудиторской деятельности

 

 

        1.1   Понятие, цели, задачи и основные принципы аудита

 

       Исследование  современного состояния аудита свидетельствует о том, что этот термин имеет различное значение в различных контекстах. Разнообразие направлений не позволяет дать одно определение понятия аудит. В действительности деятельность может иметь существенные различия, несмотря на то, что разделяет одно и то же наименование. Аудит – это некая общая научная категория и одновременно – конкретный вид практической деятельности [12]. Несмотря на наличие законодательного определения, в настоящее время отсутствует  единое мнение о том, что такое аудит. Формулировка этого понятия затрудняется выделением отличий от других видов контрольной практической деятельности, таких как экспертиза, ревизия, оценка.

Определение аудита, содержащееся в  законодательстве, относится  лишь к одной его области – финансовому  аудиту.

В Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" понятия "аудит" и "аудиторская деятельность" (аудиторские услуги) разграничены. Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [1]. Аудиторская деятельность включает деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [1].

При этом аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, который осуществляют  уполномоченные государственные органы в соответствии с законодательством [14].

        Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

      Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц [1].     

      Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [8].

Несмотря на то, что  мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать это  мнение ни как подтверждение эффективного руководства аудируемого лица, ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности данного лица в будущем.

 Для достижения  основной цели аудита необходимо  решение целого комплекса задач.  В основном, формирование таких задач напрямую зависит от вида аудита.

Итак, задачами аудита является установление [11]:

- существования активов и обязательств, т.е. фактического наличия активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на отчетную дату;

- принадлежности  (наличие прав и обязательств) аудируемому лицу активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на отчетную дату;

- отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственных операций  и событий, имевших место в течение отчетного периода (возникновение);

- отсутствия как  нераскрытых  статей учета, так и не отраженных в учете активов, обязательств, хозяйственных операций и событий (полнота);

- стоимостной оценки, т.е. отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости активов и обязательств;

- точности отражения сумм хозяйственных операций и событий с отнесением доходов и расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);

- объяснения, классификации и описания активов и обязательств в соответствии с правилами их отражения в отчетности (представление и раскрытие).

  Достижению главной  цели также  способствует соблюдение  принципов ведения аудиторской  деятельности.

Основные  принципы аудита можно классифицировать как принципы  регулирования аудита и как принципы проведения аудита.

Основные принципы регулирования  аудита представляют собой профессиональные и этические нормы, определяющие взаимоотношения аудитора и клиента. К ним относятся [15]:

- честность и добросовестность – приверженность аудитора своему профессиональному долгу и оказание услуг с должным вниманием, тщательностью, оперативностью;

- независимость – отсутствие любой финансовой или имущественной  заинтересованности аудитора на проверяемом объекте, отсутствие родственных связей с руководством;

- объективность -  при формировании суждений заключений, выводов, а также при рассмотрении любых профессиональных вопросов необходима беспристрастность  аудитора;

- профессиональная компетенция – наличие необходимого объема знаний и умение профессионально применять их при рассмотрении конкретных ситуаций;

- профессиональное поведение – поддержка профессии и репутации на высоком уровне, не совершение поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии;

- профессиональный скептицизм -  критическая оценка весомости полученных в ходе аудита доказательств и внимательное их изучение.

- конфиденциальность – один из важнейших принципов, который призван обеспечивать сохранность документов, полученных или составленных в ходе аудиторской деятельности; не допускает передачу этих документов третьим лицам и устное разглашение сведений без согласия аудируемого лица.

Аудиторы и аудиторские  организации должны соблюдать вышеперечисленные  принципы при оказании всех аудиторских  услуг. Также эти принципы необходимо соблюдать при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

Основные принципы проведения аудита представляют собой правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

В их число входят [15]:

* оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля – необходима, чтобы определить возможность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и на основе которой выясняют количество и содержание аудиторских процедур;

* определение  объема  аудита –  это определение необходимых аудиторских процедур для достижения цели аудита, при этом необходимо обязательно учитывать стандарты аудиторской деятельности, принимать во внимание нормативно-правовые акты, а также получить полное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, организации  его бухгалтерского учета и контроля;

* планирование аудита  – здесь предполагается разработка  общей стратегии и детальный подход  к содержанию, срокам проведения и объему аудиторских процедур, а также определение необходимости привлечения других аудиторов или вспомогательного персонала;

* сбор аудиторских  доказательств -  необходим для  определения достоверности и  соответствия  финансовых отчетов  действующему  законодательству  и нормативам бухгалтерского учета;

* оформление аудиторских  документов – необходимо, поскольку  важные аудиторские доказательства должны быть документированы, так как в них содержится обоснование аудитором всех существенных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним;

* подготовка аудиторского  заключения – необходима, поскольку  такое заключение является официальным  документом, составленным в соответствии  с законодательством, содержащим мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и предназначенным для пользователей   отчетности аудируемого лица.

 

 

           1.2 Нормативно-правовое регулирование и организационные

                  основы  аудиторской деятельности в РФ

 

       В  Российской Федерации осуществляется  государственное регулирование  аудиторской деятельности. При этом  регулирование аудиторской деятельности  происходит не только посредством  законов и подзаконных актов,  издаваемых государственными структурами,  но и с помощью нормативных актов профессиональных аудиторских организаций.

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в нашей  стране постоянно реформируется. На современном этапе она  включает следующие уровни [11].

К первому уровню относится Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ и является обязательным для всех участников данной деятельности.

 Также, к первому  уровню относятся Законодательные акты РФ (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др.), которые дополняют ФЗ 307-ФЗ в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязанности аудита и др.