Теоретические аспекты анализа финансовых результатов организации

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

— списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, нереальной для взыскания.

Для проводимого в июне ремонта автомобиля ГАЗ-3129 ООО «Верона» были приобретены материалы (запасные части) на сумму 4130 руб., в том числе НДС — 630 руб. Ремонт произведен силами привлеченной организации — подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 9440 руб., в том числе НДС — 1440 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб.

Материалы были переданы подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, являются:

— приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации подрядчика;

— акт на выполненные организацией подрядчика ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;

— счет-фактура, выписанный организацией подрядчика на выполненные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на балансовый счет 19;

—  платежное поручение (чек ККТ), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

Операции по ремонту в бухгалтерском учете отражены проводками:

ДЕБЕТ  10  КРЕДИТ  60

— 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации (4130 руб. - 630 руб.);

ДЕБЕТ    19 КРЕДИТ  60

— 630 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;

ДЕБЕТ    60 КРЕДИТ  51

— 4130 руб. - оплачены запчасти поставщикам;

ДЕБЕТ    68 КРЕДИТ  19

— 630 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;

ДЕБЕТ    10 КРЕДИТ  10

— 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.

После приема отремонтированного автомобиля в учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ    44  КРЕДИТ  60

— 8000 руб. — отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов (9440 руб. - 1440 руб.);

ДЕБЕТ    19 КРЕДИТ  60

 — 1440 руб. — налог на добавленную стоимость по произведенному ремонту;

ДЕБЕТ      26 КРЕДИТ  10

— 3000 руб. — стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;

ДЕБЕТ      10 КРЕДИТ  10

— 500 руб. — отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;

ДЕБЕТ      60 КРЕДИТ  51

— 9440 руб. — оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;

ДЕБЕТ  68 КРЕДИТ  19

—1440 руб. - принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость по произведенному ремонту.

На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.

В соответствии с нормами ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля отражены в сумме 11 000 руб. (8000 руб. + 3000 руб.) как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

 

2.5. Учет финансового  результата

 

Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Счет 99 — активно-пассивный, финансово-результатный. По дебету счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Превышение кредитового оборота над дебетовым (наличие кредитового сальдо) означает получение прибыли и, наоборот, превышение дебетового оборота над кредитовым (наличие дебетового сальдо) означает убыток. Таким образом, финансовый результат на счете 99 формируется накопительным путем в течение всего года в виде "свернутого" сальдо, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

- реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также  от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— отражен финансовый результат (прибыль) от обычных видов деятельности

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 "Прибыли/убытки от продаж»

— отражен финансовый результат (убыток) от обычных видов деятельности

- финансовый результат  по прочим доходам и расходам:

Дебет 91 «Прочие доходы и    расходы», субсчет 9 Сальдо  прочих доходов и расходов"

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

 — отражен финансовый  результат   (прибыль) по прочим  доходам и расходам организации

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— отражен финансовый результат (убыток) по прочим доходам и расходам

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

—  суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций (по всем налогам и сборам) следующими записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налог на прибыль»

   Кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»

— начислен условный расход  по налогу на прибыль

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налог на прибыль»

- начислен условный доход  по налогу на прибыль

Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Налоговые санкции»

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет

    — начислены  пени по налоговым санкциям  по налогу на прибыль и другим  налогам и сборам, учтенным на  счете 68

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  субсчет «Налоговые санкции»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», соответствующий субсчет

— начислены пени по налоговым санкциям по ЕСН

—  суммы постоянного налогового обязательства следующей учетной записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы и обязательства»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль».

— суммы постоянного налогового актива следующей учетной записью:

— отражен постоянный налоговый актив (в конце отчетного периода)

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы и обязательства».

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

—  списана чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

—  списан чистый убыток отчетного года.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных для их раскрытия в бухгалтерской отчетности.

По состоянию на 31 декабря 2010 года в учете организации числились следующие суммы:

— выручка от реализации продукции— 11096  тыс.руб.;

—  себестоимость проданных товаров — 10951 тыс. руб.;

—   прочие доходы — 14 тыс.руб.;

—   прочие расходы — 65  тыс.руб.

За год организация заплатила налог на прибыль в размере 49 тыс.руб. По состоянию на 31 декабря в учете следует сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9 — 11096000 руб. — списаны суммы выручки (закрыт субсчет 1 «Выручка» счета 90 «Продажи»)

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 9  «Прибыль/убыток от продаж»

КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

—  10951000 руб. — списана себестоимость проданных товаров (закрыт субсчет 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»)

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- 14000 руб. списаны суммы прочих доходов закрыт субсчет 1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

- 65 000 руб. списаны суммы прочих расходов (закрыт субсчет 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

         Результаты проведенного изучения системы бухгалтерского учета доходов и расходов подтверждают, что  рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с требованием Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99  и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.  Регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность ООО «Верона» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о доходах и расходах по состоянию на 1 января 2011 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Анализ доходов и расходов ООО «Верона»

 

3.1. Анализ динамики  и структуры доходов и расходов  организации по обычным видам деятельности

 

Основным источником информации о доходах предприятия являются его бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах предприятия устанавливают Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с указанными Положениями доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

•  доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

Основными задачами анализа доходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периоде: плановом или предыдущем периоде (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин.

Для решения указанных задач проведем анализ доходов и расходов организации ООО «Верона» согласно отчета о прибылях и убытках, приведенного в табл.6, в последовательности, изложенной ниже.

1. Анализ динамики доходов по обычным видам деятельности. Данные  отчетности  размера  выручки  от  продаж (ф. 2, стр. 010) в базисный и отчетный периоды представлены в таб.3.

Таким образом, в 2010 году доход от основной деятельности ООО «Верона»  увеличился на 5877 тыс. руб., или на 112,61 % по сравнению с 2008 годом, и на 5491 тыс. руб. или  97,96% по сравнению с 2009 годом.

Таблица 3

Анализ динамики доходов по обычным видам деятельности ООО «Верона» за 2008 год-2010 г. (тыс. руб).

 

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010г.	Изменение
				Абсолютное (тыс. руб.)		Относительное %
				2010/ 2008	2010/ 2009	2009/ 2008	2010 /2009
Выручка	5219	5605	11096	5877	5491	112,61	97,96

 

 

Динамика выручки ООО «Верона» представлена на рис.4

Рис. 4 Динамика выручки ООО «Верона»

 за 2010-2012 г. (тыс. руб.)

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Основными составляющими ее являются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, он отражает результаты хозяйственной деятельности организации. Чем ниже себестоимость продукции, тем эффективнее используются производственные ресурсы организации.

Таблица  4

Отчет о прибылях и убытках ООО «Верона»

 

Показатель	2008 год	2009год	2010год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности тыс.руб.
1.Выручка от продаж	5219	5605	11096
2.Себестоимость продукции, товаров услуг	5123	5806	10951
3.Валовая прибыль	96	-201	145
4.Прибыль от продаж	96	-201	145
Прочие доходы и расходы тыс. руб.
5.Проценты к получению
6.Прочие доходы	-	-	14
7. Прочие расходы	43	-222	65
8. Прибыль до налогообложения	44	-423	94
9.Отложенные налоговые  обязательства	-	-
10. Текущий налог на  прибыль	22	-	49
11.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	22	-423	43