Теоретические аспекты анализа финансовых результатов организации

 Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется исходя из цены  и условий, установленных договором  между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

    Величина оплаты  и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, определяется  стоимостью товаров (ценностей), переданных  или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных  или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных товаров (ценностей).

      При невозможности  установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче  организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, определяется  стоимостью продукции (товаров), полученной  организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

 Для целей управления  в бухгалтерском учете организуется  учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается  организацией самостоятельно.

  Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

     При этом  коммерческие и управленческие  расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания  в качестве расходов по обычным  видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

         Полная фактическая себестоимость  продукции, товаров, работ и услуг  включая в себя фактическую  производственную себестоимость  и расходы по продаже. Фактическая производственная себестоимость может исчисляться по сокращенному перечню затрат. В этом случае общехозяйственные расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 "Продажи", по нему также отражаются начисляемые в бюджет налоги (акцизы, НДС).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают связанные с этим расходы на счете 44 «Расходы на продажу». В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы ежемесячно списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Исключение из этого правила предусмотрено лишь для транспортных расходов. Они списываются частично и подлежат распределению пропорционально стоимости реализованных товаров (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Для целей налогообложения налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее — издержки обращения) в соответствии со ст. 320 НК РФ с учетом следующих особенностей.

В течение месяца издержки обращения формируются в общеустановленном порядке по единым правилам, одинаковым для всех организаций.

В соответствии с правилами, установленными ст. 320 НК РФ, в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Таким образом, для целей налогообложения не допускается включение транспортных расходов в покупную стоимость товаров, за исключением случаев, когда это прямо предусмотрено в договоре с поставщиком. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

• стоимость реализованных в данном отчетном периоде покупных товаров;                     суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. При этом затраты в виде процентов по долговым обязательствам (кредитам, займам, в том числе оформленным векселями и т.п.) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам (внереализационными они являются и в бухгалтерском учете — см. ПБУ 10/99).

Согласно ст. 320 НК РФ прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце (за исключением стоимости покупных товаров);

2)  определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца;

3)  средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов к сумме товаров;

4)  умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.

ООО «Верона», приобрело эмаль  базовую зеленую для машин на сумму 11 800 руб., включая НДС - 1800 руб.

Транспортные расходы составили 1475 руб., включая НДС —  225 руб.

Реализовано товара на сумму 10 325 руб., включая НДС — 1575 руб.

Покупная стоимость реализованных товаров — 8260 руб., включая НДС — 1260 руб.

Издержки обращения без учета транспортных расходов составили — 500 руб. (без НДС).

Остаток товара на начало месяца по покупным ценам — 8000 руб. (без учета НДС).

Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара на начало месяца. — 1150 руб. (без учета НДС).

Бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

—10 000 руб. — оприходован на склад товар по ценам поставщика, без учета НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

—1800 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся поставщику за поставленный товар (10 000 руб. х 18% : 100%);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

— 1250 руб. — отражена сумма транспортных расходов, причитающаяся поставщику (1475 руб. - 225 руб.);

ДЕБЕТ  19 КРЕДИТ 60

— 225 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся поставщику за доставку товара;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 13 275 руб. — произведена оплата поставленного товара и транспортных расходов (10 000 руб. + 1800 руб. + 1475 руб.);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

 — 2025 руб. — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившему товару и транспортным расходам (1800 руб. + 225 руб.);

ДЕБЕТ счета 44 КРЕДИТ  70 (02, 10, 60 и др.)

— 500 руб. -отражены издержки обращения.

Расчет суммы издержек обращения, относящихся к реализованным товарам:

Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом остатка, переходящего на начало месяца, в следующем порядке:

1.  Суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце:

1150 руб. + 1250 руб. (1475 руб. - 225 руб.) = 2400 руб.; полученная сумма записывается в гр. 4 разработочной таблицы 4.

2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

реализовано товаров по учетной стоимости: 7000 руб.;

остаток на конец отчетного месяца (гр. 5 + гр. 6 - гр. 7) : 8000 руб. +

+ 10 000 руб. - 7000 руб. = 11 000 руб.;

сумма: 7000 руб. + 11 000 руб. = 18 000 руб.;

полученная сумма записывается в гр. 9 разработочной таблицы 4.

3.  Отношением определенной суммы издержек обращения и производства (п. 1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров:

2400 руб. : 18 000 руб. х 100% = 13,33%;

полученная сумма записывается в гр. 10 разработочной таблицы 4.

4.  Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров, не реализованных на конец месяца:

11 000 руб. х 13,33 % : 100% = 1467 руб.;

полученная сумма записывается в гр. 11 разработочной таблицы 2.

5.  Сумма издержек, подлежащих списанию в дебет счета 90 «Продажи», определяется как разница между суммой транспортных расходов, исчисленных в пунктах 1 и 3:

Расходы, связанные со сбытом продукции

2400 руб. - 1467 руб.= 933 руб.;

полученная сумма записывается в гр. 12 таблицы  4.

Отражение в бухгалтерском учете оборотов по реализации товаров и выявление финансового результата:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ  90

— 10 325 руб. — товар отгружен покупателю;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ  68

— 1575 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41

— 7000 руб. — списана покупная стоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 44 — 1433 руб.

— списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар, с учетом приведенного на предыдущей странице специального расчета (500 руб. +  933 руб.). При этом сальдо на счете 44 «Издержки обращения» составит 1467 руб.;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99

— 317 руб. — выявлен финансовый результат от реализации товара — прибыль (10 325 руб. - 1575 руб. - 7000 руб. - 1433 руб.).

Таблица 2

Расчет суммы издержек обращения, приходящихся на реализованные товары за июнь 2010 г.

Отчетный период	Транспортные расходы, руб.			Сумма стоимости товаров, руб.					Средний процент издержек обращения от общей стоимости товаров, % (ф. 4: ф. 9х 100%)	Сумма издержек на остаток нереализованных товаров, руб. (гр. 8 х  ф. 10:  100%)	Сумма издержек, подлежащая списанию, руб. (ф.4-Ф.11)
	сальдо на начало месяца	за отчетный период	предварительное сальдо на конец месяца	сальдо на начало месяца	поступило за месяц	реализовано за отчетный месяц (по учетной стоимости)	остаток на конец месяца (Ф.5 + + Ф.6-Ф-7)	итого (Ф.7 +  Ф.8)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Июнь 2010г.	1150	1250	2400	8000	10000	7000	11000	18000	13,33	1467	933

 

 

ООО «Верона»  в ноябре 2010 года для проведения рекламной предновогодней кампании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2360 руб., в том числе НДС 360 руб.

Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Кладовщик выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы № M-11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов кладовщик составил акт на списание открыток.