Теоретические аспекты анализа финансовых результатов организации

 Доходы организации  в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие поступления.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление  за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
• право собственности (владения, пользования, распоряжения) продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одной из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а   кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во  временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде к которому относится дата переоценки;
• иные поступления - по мере образования (выявления).

Доходы и расходы в бухгалтерском учете учитываются методом начисления, т. е. в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты.

Продукция, товары, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки. В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю продукции, товаров, работ, услуг. Оплата продукции, товаров, работ, услуг может производиться денежными средствами или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т. п.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно-платежных документов (платежных требований, платежных поручений, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.). Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно, в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции, товаров, работ, услуг. Аванс же может перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной оплаты. В этом случае он ничем не отличается от предварительной оплаты.

Выручка за проданные продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги или поступивший от покупателя платеж (аванс, предварительная оплата) отражаются по кредиту счета 90 общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (акциз, НДС).

К счету 90 "Продажи" открываются субсчета:

• 90-1 "Выручка";
• 90-2 "Себестоимость продаж";
• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

По каждому субсчету сведения отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются. Иначе, все субсчета в течение года имеют сальдо.

По окончании каждого месяца подсчитываются итоги по дебету и кредиту счета 90, т. е. определяются суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и другим субсчетам, а также кредитовый оборот по субсчету 90-1. Затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат от продаж за отчетный период и с начала года. Если кредитовый оборот больше дебетового оборота, это означает, что организация получила прибыль. Прибыль отражается в учете записью:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 9  Прибыль/убыток от продаж"                             

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

• отражена   прибыль   от обычных видов деятельности     заключительными оборотами  отчетного месяца.

Если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, это означает, что организация имеет убыток. Убыток отражается в учете записью:

          Дебет 99 "Прибыли и убытки"    

Кредит 90 "Продажи", суб. счет 9 "Прибыль/убыток от продаж"   

• отражен убыток от обычных видов деятельности заключительными оборотами отчетного месяца.

В результате приведенных выше записей синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается, т. е. остатка на этом счете не должно быть. Вместе с тем все субсчета остаются открытыми, т. е. имеют сальдо. Закрытие субсчетов осуществляется только по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". При этом составляются следующие записи:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

90 "Продажи", субсчет 3 "НДС",

• закрытие субсчетов 2 "Себестоимость продаж", 3 "НДС"

Дебет 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

Кредит 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

• закрытие субсчета 1 "Выручка"

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Одним из условий признания выручки (факта продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги. Согласно договору купли-продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или по моменту поступления средств за нее на расчетный счет или в кассу организации. Для целей бухгалтерского учета выручка определяется в момент ее признания и отражается записью в учете:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

— отражена сумма, подлежащая оплате по предъявленным покупателям расчетно-платежным документам от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

ООО «Верона» в январе 2010 года продало товаров на общую  сумму   120 000   руб.   (в  том   числе   НДС   — 18 305,08 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб. Бухгалтер ООО «Верона»  сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 120 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

— 70 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18305,08 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 120 000 руб. — поступили деньги от покупателей в оплату товаров.

Заключительной записью января будет проводка:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

— 31 694,92 руб. (120 000 — 70 000 - 18 305,08) — отражена прибыль отчетного месяца.

Согласно заключенного договора от 22 февраля 2010 года ООО «Верона» отгрузило ООО «Компания АВТОграф» партию товаров. Согласно договору, ООО «Компания АВТОграф»  приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров — 240 000 руб. (в том числе НДС 18% — 36 610,17 руб.), себестоимость — 120 000 руб. Бухгалтер ООО «Верона» сделал следующие проводки.

В момент отгрузки товаров:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

— 120 000 руб. — отгружены товары покупателю.

В момент оплаты товаров:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 240 000 руб. — получены деньги от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 240 000 руб. — отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

— 120 000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 610,17 руб. — начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер  ООО «Верона» сделал запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

— 83 389,83 руб. (240 000 — 36 610,17 — 120 000) — отражен финансовый результат от продажи товаров.

 

2.3. Учет расходов от обычных видов деятельности ООО «Верона»

 

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации учету расходов уделяется существенное внимание. В частности, из всех стран, использующих международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), только в России принят и действует стандарт, регулирующий исключительно признание расходов, - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (далее - ПБУ 10/99 с изменениями на 27 апреля 2012 года).

Также порядок учета расходов регулируется отдельными положениями Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 94н.( ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ)

Кроме того, отдельные виды расходов учитываются в соответствии со следующими документами:

•  Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.( в ред. 25 октября 2010 г. N 132н) ;
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н  ( в ред. от 26 марта 2007 года N 26н) ;
• Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н ;
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н ( в ред. от 25 октября 2010 г. N 132н);
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 25 октября 2010 г. N 132н;
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. ( в ред. от 27.04.2012г. N 55н).

Письмом Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» разъяснен порядок реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

 Расходами по обычным  видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных  средств, нематериальных активов  и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).