Технология составления бухгалтерской отчетности

ВВЕДЕНИЕ

       Каждый налогоплательщик будь-то физическое или юридическое лицо, обязан предоставить налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию необходимую для исчисления и уплаты налога и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиком требования налогового законодательства.

      Принципиально важной обязанностью налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации.

      Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком по установленной форме. Она представляет собой письменное заявление или заявление в электронном виде налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходов, об источниках доходов, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МДК 4.01. Технология составления бухгалтерской отчетности

 

1.Формы бухгалтерской отчетности

 

1.1.Нормативные документы по составлению бухгалтерской отчетности:

 

1.Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ  от 6 декабря 2011 года;

2.Приказ Минфина России  «О формах бухгалтерской отчетности»  № 66Н от 2 июля 2010 года;

3.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетности организации»;

4.ПбУ 22/2010 «Исправление ошибок  в бухгалтерском учете и отчетности»;

5.ПБУ 23/11 «Отчет о движении  денежных средств»;

6.Приказ ФСН России  от 31 декабря 2009 г. № ММ-7-6/730 «Об утверждении  формата налоговых деклараций, бухгалтерской  отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления  и уплаты налогов и сборов, в электронном виде».

 

1.2.Состав и содержание бухгалтерской отчетности.

 

Бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за определенный период.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее филиалов, представительств и иных подразделений.

• В бухгалтерскую отчетность входят:

– бухгалтерский баланс (форма № 1);

– отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет об изменении капитала (форма № 3);

- отчет о движение денежных средств (форма № 4);

-  приложение к балансу (форма  № 5);

– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

– аудиторское заключение (если по законодательству отчетность подлежит обязательному аудиту).

Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года. При этом месячная и квартальная отчетность являются промежуточными.

Отчетным годом для организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода включительно.

В состав годовой отчетности включаются:

– бухгалтерский баланс (форма № 1);

– отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

-  отчет об изменении капитала (форма № 3);

-  отчет о движение денежных  средств (форма № 4);

-  приложение к балансу (форма  № 5);

– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

– итоговая часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе годового отчета пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

• Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

– бухгалтерский баланс (форма № 1);

– отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

 

1.3.Требования к бухгалтерской отчетности.

 

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), приказом Минфина России от 22.08.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

К бухгалтерской отчетности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета, предъявляются определенные требования.  

Достоверность и полнота. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. В идеале бухгалтерская отчетность должна отвечать интересам всех ее пользователей.

Существенность. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно (например, отдельной строкой в балансе), если их отсутствие может повлиять на принятие заинтересованными пользователями экономических решений, оценку финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Сравнимость и сопоставимость. Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного периода к другому. Это означает, что информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима по времени.

1.4.Сроки представления бухгалтерской отчетности.

Сроки предоставления бухгалтерской отчетности и сроки хранения бухгалтерской отчетности установлены статьями 15 и 17 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ и зависят от того, какая отчетность сдается – промежуточная или годовая.

Итак, годовая бухгалтерская отчетность сдается в течение 90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля года, следующего за истекшим отчетным годом), а промежуточная бухгалтерская отчетность – в течение 30 дней по окончании квартала, полугодия или девяти месяцев (то есть до 30 апреля, 30 июля или 30 октября включительно).

Срок хранения бухгалтерской отчетности составляет не менее 5 лет.

 

1.5.Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций.

 

№ п/п	Виды ошибок	Правила исправления
1	Ошибка отчетного года выявлена до окончания текущего года	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
2	Ошибка отчетного года выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность)
3	Ошибка предшествующего отчетного года не является существенной и выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
4	Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственникам организации (акционерам АО, участникам ООО и т. д.)	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 2). Если бухгалтерская отчетность за этот год была представлена каким-либо иным пользователям (не собственникам), то ее нужно заменить на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена
5	Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после подачи бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения такой отчетности	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 2). При этом в пересмотренной бух.отч. раскрывают информацию о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, а также об основаниях составления пересмотренной бух.отчетность

 

Бухгалтерская отчетность (Приложение 1,2,3,4,5 ) и анализ баланса (Приложение 6 ).

 

2.  Формы налоговой отчетности

 

2.1.Нормативные  документы по составлению налоговой  отчетности:

 

1.  Приказ ФСН России № ММВ–7-3/174 от 22.03.2012 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения»;

2.  Приказ ФСН России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611 «Об утверждении формы 2-НДФЛ и инструкции по её заполнению»;

3.  Приказ ФСН России от 31 декабря 2009 г. № ММ-7-6/730 «Об утверждении формата налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде».

Формы налоговых деклараций по налогам и сборам в бюджет.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено Законодательством о налогах и сборах, в налоговые органы в установленные сроки.

По видам декларируемых налогов различают следующие виды деклараций:

-  Декларация по НДС

-  Декларация по налогу на прибыль

-  Декларация по 2-НДФЛ

-  Декларация по 3-НДФЛ

-  Декларация по 4-НДФЛ

-  Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

-  Декларация по налогу на имущество

-  Декларация по транспортному налогу

-  Декларация по земельному налогу

-  Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

-  Декларация по водному налогу

-   Декларация по акцизам, за исключением табачных изделий

-   Декларация по акцизам на табачные изделия

-   Декларация по акцизам на алкоголь

-   Декларация по акцизам на нефтепродукты

-   Декларация об объеме розничной продажи алкогольной (за исключением пива и пивных напитков) и спиртосодержащей продукции

-   Декларация об объеме розничной продажи пива и пивных напитков

        НДС — это Налог на Добавленную Стоимость гл. 21 НК РФ, он является косвенным налогом, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая появляется во всех стадия производства и продажи товаров или услуг.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (т.е. суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

       Налог на прибыль гл. 25 НК РФ  - прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Принятый с 1 января 2002 года.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла. При этом в составе доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС, акцизы). В ст.251 НК установлен перечень доходов, не облагаемых налогом.

Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы (ст.252 НК). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки, предусмотренные ст. 265 НК РФ), осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Во-первых, расходы должны соответствовать требованиям, установленным ст.252 НК. Во-вторых, есть список расходов, на которые уменьшить налогооблагаемую базу нельзя (ст.270 НК). Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией, и в не реализационные расходы. Если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

-   материальные расходы;

-   расходы на оплату труда;

-   суммы начисленной амортизации;

-   прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией текущего месяца, в соответствии группируются по экономическому содержанию, по элементам затрат и подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы признаются в данном отчетном (налоговом) периоде в части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам.

Косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов.