Сводная бухгалтерская отчетность

 

 

2.2  Характеристика сводной бухгалтерской отчетности в международной практике

 

 

Понятие сводной отчетности возникло на рубеже XX в. в США.. Потребность в обобщении финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений.

В международной  практике состав сводной отчетности в разных странах различен. Так, в США компании публикуют сводный баланс, сводный отчет о прибылях и убытках и сводный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.

В соответствии с 4-й и 7-й директивами ЕС в западноевропейских странах сводная отчетность включает консолидированные баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, примечания, заключение аудитора, хотя в странах могут быть сохранены национальные особенности по объему и структуре сводной отчетности.

В системе  международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько  стандартов, посвященных методологическим аспектам составления сводной отчетности. Среди них МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». [13, с. 56]

Основные  понятия, раскрывающие финансовые и  экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». К ним относятся:

- материнская компания (parent), которая является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий;

- дочернее предприятие (subsidiary), которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;

- группа (group) — материнская компания и дочерние предприятия;

- контроль (control) — способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;

- консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) — финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация;

- доля меньшинства (minority interest) — доля чистых, или нетто, активов — результатов дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие.

Другие термины  и определения, необходимые для  понятия сводной бухгалтерской  отчетности раскрыты в Приложении.

Международный стандарт МСФО 27 применяется для  составления и представления сводной финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании, а также для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Важнейшим отличием , касающимся составления бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета, является набор обязательных форм бухгалтерской отчетности.

В соответствии с МСФО бухгалтерская отчетность организации должна содержать следующие  обязательные формы:

- бухгалтерский  баланс;

- отчет  о прибылях и убытках;

- отчет  об изменениях  в капитале;

- отчет  о движении денежных средств;

- учетная  политика и пояснительные примечания.

В соответствии с Федеральным законом  №129 «О бухгалтерском учете», обязательными  формами бухгалтерской отчетности являются лишь бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а отчет об изменениях в капитале и отчет об изменении денежных средств являются дополнениями к  годовой бухгалтерской отчетности. Помимо бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках, бухгалтерская  отчетность должна так же включать приложения к ним, аудиторское заключение, пояснительную записку.

Сводная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом.

 

 

Заключение

 

 

Итак, сводная  бухгалтерская отчетность - отчетность, дополнительно составляемая помимо собственного бухгалтерского отчета в  случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ. Сводная  бухгалтерская отчетность включает показатели отчетов дочерних (зависимых) обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством  финансов РФ.

На условном примере рассмотрена методика составления  сводной отчетности группой взаимосвязанных  организаций, состоящей из материнской  и ее дочерней, зависимой организации. Основными особенностями составления  и применения сводной бухгалтерской  отчетности группы взаимосвязанных  организаций являются:

- сводная  бухгалтерская отчетность составляется  по группе взаимосвязанных организаций,  находящихся под прямым или  косвенным контролем головной  организации;

- сводная  отчетность группы характеризует  имущественное и финансовое положение  группы как единого хозяйственного  целого. В связи с этим особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между организациями группы;

- в сводной  отчетности группы, состоящей из  головной организации и дочерних  обществ, выделяется доля активов  и капитала группы, не принадлежащая  головной организации, т.е. доля  акционеров группы, находящихся  в меньшинстве;

- данные  сводной отчетности не могут  быть использованы в целях  налогообложения.

Таким образом, сводная финансовая отчетность обеспечивает более правдивое и прозрачное представление информации о группе в целом. Составление сводной  отчетности в соответствии с МСФО должно способствовать привлечению  инвесторов в российскую экономику, т.к. на основе общепризнанных стандартов им можно будет легче разобраться  в финансовом положении группы предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1.  Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Части I, II, III, IV// Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  РФ, части I, II в ред. федеральных законов от 27.12.2009 N 379-ФЗ, от 29.12.2009 N 383-ФЗ// Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс].-Электронные данные.-М.2010.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. От 23.07.98 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ)

4. Постановление Правительства России от 09.01.1997 N 24. «Порядок ведения сводного (консолидированного) учета, отчетности и баланса финансово - промышленной группы»

5. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н    

6.  «Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в Российской  Федерации». Приказ  Министерства финансов  РФ от  29.07.98 г.  №  34 н.

7. «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.96 №112

8. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С.Анализ финансовой отчетности.- М.: Эксмо, 2010

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект,2011

10. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая отчетность) организации.- М.: «Финансы и статистика»,2008

11. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И.Бухгалтерская финансовая отчетность.- М. 2007

12. Патров В. В. Как составить сводную отчетность // Бухгалтерский учет.- 2009.-№ 3.

13. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. - СПб.: Питер, 2009. – С. 56-58

14. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2009. — С. 217-225

15. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. – М., 2010. – с.11-15

16. Камышанов П.И., Камышанов АЛ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-Л, 2008.

17. Бандурин А.В., Зинатулин Л.Ф. Экономико-правовое регулирование деятельности корпораций в России. - М.: БУКВИЦА, 2006.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

Термины и определения, необходимые  для понимания сводной (консолидированной) отчетности

№	Источники информации	Термины и определения
1	2	3
1	Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) Словарь терминов	Сводная финансовая отчетность (Consolidated financial statements) - это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании. Материнская компания (parent) - компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний. Дочерняя компания (subsidiary) - это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией)
2	Кодекс этики Международной  федерации бухгалтеров	Компания - любой субъект или  лицо (лица), вне зависимости от того, учреждены ли таковые для целей  извлечения прибыли, включая материнскую  и все ее дочерние компании
3	Международные стандарты аудита (МСА). Глоссарий терминов	Обобщенная финансовая отчетность (Summarized financial statements) - субъект может подготовить финансовую отчетность, в сводной форме, изложив свои проверенные аудитором годовые финансовые отчеты с тем, чтобы информировать заинтересованные группы пользователей только об основных результатах своей деятельности и своем финансовом положении. Компонент (Component) – подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированная компания или другой субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором
4	Гражданский кодекс РФ, часть первая, ст. 55	Филиалом является обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства . Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица
5	Налоговый кодекс РФ, часть первая, п. 2 ст. 11	Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного  подразделения организации таковым  производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в  учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение
6	Проект Федерального Закона "О консо-лидированной отчетности" ст. 1, п. 2	Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная  информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  изменения финансового положения  единого хозяйствующего субъекта
7	Федеральное ПСАД 28 "Использование  результатов работы другого аудитора" (постановление  Правительства РФ от 25.08.06 № 523)	Понятие "подразделение": подразделение, филиал, дочерняя организация или  иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую  основным аудитором
8	Методические рекомендации по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 30.12.96 № 112)	Сводная бухгалтерская отчетность: система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам
9	Порядок ведения сводных (консо-лидированных) учета, отчетности и баланса финансово- промышленной группы (утвержден постановлением Правительства РФ от 09.01.97)	Сводные (консолидированные) бухгалтерская  и статистическая отчетности отражают имущественное и финансовое положение  финансово-промышленной группы, а также  результаты ее инвестиционной деятельности. Сводная (консолидированная) бухгалтерская  отчетность финансово-промышленной группы составляется центральной компанией  по установленным для юридических  лиц формам
10	Порядок составления и представления  сводной годовой бухгалтерской  отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации (утвержден приказом Минфина России от 15.01.97 № 3)	Сводная годовая бухгалтерская  отчетность составляется отдельно по унитарным предприятиям и по акционерным  обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли). Составляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий. Правила суммирования показателей, формируемых различными способами в зависимости от применяемой учетной политики организациями и унитарными предприятиями, показателей, имеющих положительные и отрицательные результаты, и в других случаях устанавливаются федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации