Сводная бухгалтерская отчетность

Содержание

 

Введение                                                                                                         

1 Теоретические основы сводной бухгалтерской отчетности

1. Понятие и сущность сводной бухгалтерской отчётности                    

1.2 Нормативное правовое регулирование формирования сводной                    

бухгалтерской отчётности

2 Состав и техника составления сводной бухгалтерской отчетности

2.1 Состав  сводной бухгалтерской отчетности

2.2 Техника  составления сводной бухгалтерской  отчетности

3  Характеристика  и область применения сводной  бухгалтерской отчетности в соответствии  с МСФО и сравнение с РПБУ

Заключение                                                                                                   

Список использованной литературы                                                           

Приложения                                                                                                   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

К наиболее характерной тенденции современных  условий хозяйствования относится приобретение одними организациями пакетов акций других, участие в уставных капиталах других организаций, создание финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров о совместной деятельности и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

Среди организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей, выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.

Чтобы руководство  организаций, акционеры, кредиторы  и прочие заинтересованные юридические  и физические лица могли оценить и проанализировать эффективность функционирования группы, необходимо составлять особую, а именно сводную бухгалтерскую отчетность.

Сводная финансовая отчетность, как один из видов бухгалтерской отчетности, предназначена для характеристики финансового положения и финансового  результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Сводная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Сводная бухгалтерская отчетность предназначена  для: выявления конечного финансового  результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

 

В настоящее  время сводные отчеты составляются в следующих случаях:

1. При формировании  сводной отчетности федеральными  министерствами и другими федеральными  органами исполнительной власти  в соответствии с Порядком  составления и представления  сводной годовой бухгалтерской  отчетности федеральными министерствами  и другими федеральными органами  исполнительной власти Российской  Федерации, утвержденным приказом  Минфина России от 15 января 1997 г.  №3.

2. При составлении  отчетности внутри одного юридического  лица на основании отчетных  данных его подразделений и  филиалов, выделенных на отдельный  баланс, но не являющихся самостоятельными  юридическими лицами.

3. При наличии у организации дочерних и зависимых обществ.

В остальных  случаях по группе взаимосвязанных  предприятий следует составлять консолидированную отчетность.

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет  в отличие от сводной иную цель - показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. [17]

Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Целью данной работы является освоение процесса формирования сводной  бухгалтерской отчетности.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие  задачи:

- дать  понятие сводной  бухгалтерской  отчетности;

- рассмотреть  принципы и порядок  составления  сводной бухгалтерской отчетности;

- определить  сходства и различия сводной  бухгалтерской отчетности в соответствии  с российскими стандартами бухгалтерской  отчетности и МСФО.

Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и отраслей в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  Понятие «сводная бухгалтерская  отчётность» и порядок её составления

 

1.1 Понятие и сущность сводной  бухгалтерской отчётности

 

Сводная бухгалтерская  отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации. [10, с. 223]

Процесс формирования сводной  отчетности – построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном  Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43).

Группа взаимосвязанных организаций - это организации, которые оказывают прямое (или косвенное, например, через третьих лиц) существенное влияние на принимаемые органами управления другой организации решения.

Среди организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей, выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.

Головной считается организация, которая по отношению к другим организациям группы выступает как основное или преобладающее общество. В экономической литературе и на практике ее также иногда называют материнской компанией, основным обществом, преобладающим обществом, центральной компанией, холдинговой компанией. [11, с. 120]

Дочерним обществом считается организация, если головная организация либо имеет преобладающее участие в ее уставном капитале, либо имеет возможность определять принимаемые ею решения в соответствии с заключенным между ними договором или иным образом.

Зависимым обществом считается организация, если головная организация имеет более 20 % ее голосующих акций (для акционерного общества) или 20% ее уставного капитала (для общества с ограниченной ответственностью). [11, с. 224]

Внучатое общество является таковым по отношению к головной организации, если оно контролируется дочерним обществом, т.е. является косвенно контролируемым головной организацией.

Доля меньшинства равна доле чистых активов компании, которая не принадлежит головной.

Головная  организация должна придерживаться принятых форм консолидированной отчетности от одного отчетного периода к  другому.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1. головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества (АО) или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО);
2. головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
3. в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом. [7]

Данные  о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или 20% уставного капитала ООО.

Данные  о дочерних обществах или зависимых  обществах в сводную отчетность не включаются в следующих случаях:

1. доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего или зависимого общества приобретена на краткосрочный период с  целью последующей перепродажи;
2. головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;
3. данные о дочернем или зависимом обществе не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, - 10% величины капитала группы;
4. включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность не включения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой);
5. дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если:

- 100% ее  голосующих акций или уставного  капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

- 90% или  более ее голосующих акций  или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Каждый  такой случай подлежит раскрытию  в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках.

 

 

1.2 Нормативное правовое регулирование формирования сводной бухгалтерской отчётности.

 

 

В настоящее  время система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России имеет  четырехуровневую структуру и представлено в таблице 1.2.

Таблица 1.2

№ п/п	Законодательные нормативные документы	Содержание документов
I уровень Законодательный
1	Гражданский кодекс РФ	Глава 4 «Юридические лица», ст. 50 – определения  коммерческих и некоммерческих организаций; ст. 105 – дочернее общество и его  определение
2	Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете».	Глава 3 «Бухгалтерская отчетность», ст. 13 – состав и  формы бухгалтерской отчетности, пояснительная записка; ст. 15 – сроки  предоставления бухгалтерской отчетности
3	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (документ вступает в силу с 1 января 2013 года)	Глава 2. «Общие требования к бухгалтерскому учету», ст.13-общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности; ст. 14-состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ;ст.15- отчетный период, отчетная дата
3	Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О  консолидированной финансовой отчетности	Ст. 3 – составление консолидированной  финансовой отчетности; ст. 4 - годовая  и промежуточная консолидированная  финансовая отчетность, представление  консолидированной финансовой отчетности; ст. 5 – аудит консолидированной  финансовой отчетности; ст. 6 - надзор за представлением и публикацией консолидированной  финансовой отчетности; ст. 7 - публикация консолидированной финансовой отчетности
4	Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"	Глава 1 «Общие положения», ст. 5 - филиалы и представительства унитарного предприятия; ст. 26 – порядок представления  годовой бухгалтерской отчетности государственными унитарными предприятиями; ст. 27 – публичная отчетность государственного унитарного предприятия
5	Федеральный закон от 8.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"	Глава 4 «Управление в обществе», ст. 49 – публичная отчетность общества
6	Постановление Правительства РФ от 04.10.1999 N 1116 (ред. от 05.09.2011) «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей интересов РФ в органах управления акционерных обществ»	Устанавливает общий порядок, состав, сроки предоставления бухгалтерской  отчетности руководителями федерального государственного унитарного предприятия
II уровень Методологический
7	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ от 29.07.1998 г. 34н)	Гл. 5 «Основные правила сводной  бухгалтерской отчетности», ст. 91 –  в случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели таких  обществ; ст. 97 – ответственность  лиц, подписавших сводную бухгалтерскую  отчетность
8	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.99г.№ 43н в ред. от 18.09.06,от 08.11.10)	Глава 1 «Общие положения», ст. 3 – Настоящее  Положение применяется Министерством  финансов РФ при установлении особенностей формирования сводной бухгалтерской  отчетности
9	ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (Приказ Минфина РФ  от 29.04.2008 №48н)	Глава 2 «Раскрытие информации о связанных сторонах» ст. 6, ст. 7,ст. 8  - определение связанных сторон, раскрытие в бухгалтерской отчетности информации по связанным сторонам
III уровень Регулятивный
10	Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 N 112 (ред. от 24.12.2010) "О Методических рекомендациях  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности"	Дается более точное определение  сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
11	Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об  одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»	Было принято решение о необходимости  обязательного ее перевода на МСФО в приоритетном порядке: "Главная  задача в области консолидированной  финансовой отчетности заключается  в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также ее обязательный аудит и публикацию".
12	Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской  деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736)	Аудит консолидированной отчетности
13	"Положение о порядке составления  головной кредитной организацией  банковской (консолидированной) группы  консолидированной отчетности" (утв.  Банком России 05.01.2004 N 246-П) (ред. от 09.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте  РФ 29.01.2004 N 5494)	Установлен порядок составления  головной организацией банковской группы консолидированной отчетности
14	"Положение о консолидированной  отчетности" (утв. Банком России 30.07.2002 N 191-П) (ред. от 09.07.2007) (Зарегистрировано  в Минюсте РФ 11.10.2002 N 3857)	Содержит положения о составлении  консолидированной отчетности в  банках