Сводная бухгалтерская отчетность

 

 

Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и  в которых раскрываются базовые  и нормативные положения, устанавливаемые  в нормативных документах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики  деятельности той или иной организации. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить  нормативным документам 1-3-го уровней.

 

 

 

 

2. Состав и техника составления  сводной бухгалтерской отчетности

2.1 Состав сводной бухгалтерской  отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность имеет следующий состав:

-  Бухгалтерский баланс —  форма № 1;

- Отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

-  Отчет об изменениях капитала  — форма № 3;

-  Отчет о движении денежных  средств — форма № 4.

-  Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.

 

 Федеральными министерствами  и другими федеральными органами  исполнительной власти Российской  Федерации в состав сводной  отчетности может включаться  пояснительная записка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Техника составления сводной бухгалтерской отчётности

 

Выделяются  следующие требования к сводной  бухгалтерской отчетности:

Требование полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

Требование единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Требование единой отчетной даты и  единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ следующим образом:

активы  и пассивы - по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

доходы  и расходы - по курсам, действовавшим  на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат  от деления суммы произведений величин  курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

Для составления  сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций  используются следующие правила:

1) бухгалтерская  отчетность головной организации  и дочерних обществ объединяется  путем построчного суммирования  соответствующих данных;

2) из  сводной отчётности исключаются:

- статьи, отражающие финансовые вложения  головной организации в уставные  капиталы дочерних обществ и  соответственно уставные капиталы  дочерних обществ в части, принадлежащей  головной организации;

- показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую  задолженность между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- дивиденды,  выплачиваемые дочерними обществами  головной организации, либо другим  дочерним обществам той же  головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

- выручка  от реализации продукции (товаров,  работ, услуг) между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами  одной головной организации и  затраты, приходящиеся на эту  реализацию, а также любые иные  доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации;

3) при  объединении бухгалтерской отчетности  головной организации и бухгалтерской  отчетности дочернего общества, в котором головная организация  имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном  бухгалтерском балансе и сводном  отчете о прибылях и убытках  выделяются показатели, отражающие  долю меньшинства в уставном  капитале и финансовых результатах  деятельности общества;

4) Сводная  бухгалтерская отчетность составляется  в объеме и порядке, установленном  Положением по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99), утвержденным  Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006)

5) Сводная  бухгалтерская отчетность составляется  по формам, разработанным головной  организацией исходя из Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской  отчетности. При этом:

типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и  данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской  отчетности;

• статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;
• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности;

6) головная  организация придерживается принятой  формы сводного бухгалтерского  баланса, сводного отчета о  прибылях и убытках и пояснений  к ним от одного отчетного  периода к другому;

7) изменение  избранных форм сводного бухгалтерского  баланса, сводного отчета о  прибылях и убытках и пояснений  к ним раскрывается в пояснениях  к сводному бухгалтерскому балансу  и сводному отчету о прибылях  и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение;

8) достоверность  составления и соблюдение порядка  представления сводной бухгалтерской  отчетности обеспечивает руководитель  головной организации;

9) объем  и порядок, включая сроки, представления  бухгалтерской отчетности дочерних  и зависимых обществ головной  организации (в том числе дополнительной  информации, необходимой для составления  сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация;

10) показатели  бухгалтерской отчетности дочернего  общества включаются в сводную  бухгалтерскую отчетность с первого  числа месяца, следующего за месяцем  приобретения головной организацией  соответствующего количества акций,  доли в уставном капитале дочернего  общества, либо появления иной  возможности определять решения,  принимаемые дочерним обществом;

11) данные  о зависимом обществе включаются  в сводную бухгалтерскую отчетность  с первого числа месяца, следующего  за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества;

12) сводная  бухгалтерская отчетность составляется  и представляется на русском  языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком;

13) сводная  бухгалтерская отчетность представляется  учредителям (участникам) головной  организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации;

14) головной  организации целесообразно составлять  сводную бухгалтерскую отчетность  не позднее 30 июня следующего  за отчетным года, если иное  не установлено законодательством  Российской Федерации или учредительными  документами этой организации;

15) сводная  бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  (бухгалтером) головной организации.

Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или  бухгалтером-специалистом, подписывается  руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет;

16) по  решению участников группы сводная  бухгалтерская отчетность может  публиковаться в составе публикуемой  бухгалтерской отчетности головной  организации.

 

Выделяют  следующие этапы составления  сводной бухгалтерской отчетности:

1. Сбор и анализ информации из дочерних компаний;
2. Исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
3. Расчет основных поправок;
4. Расчет инфляционных поправок;
5. Сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
6. Подготовка информации для раскрытия;
7. Выпуск отчетности с пояснениями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Характеристика сводной бухгалтерской отчётности в международной практике

 

2.1 Характеристика и область применения сводной бухгалтерской отчетности в российской практике

 

 

С начала 90-х годов XX в. в российском бухгалтерском учете произошли значительные перемены. Организациям разрешили составлять и представлять сводную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которые направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации и позволяют пользователям отчетности принимать правильные решения. Активное развитие рыночных отношений в России, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности. С целью привлечения иностранного капитала и повышения имиджа уже в 2000 г. 400 организаций в России формировали финансовую отчетность в соответствии с МСФО. К 2005 г. устанавливается требование к организациям, ценные бумаги которых обращаются на организованном рынке ценных бумаг, составлять сводную отчетность в соответствии с МСФО. [14, с. 217]

В российской практике требования к составлению  сводной бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. В данном нормативном документе отмечается, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета она составляет также сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным с ним договором имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

В соответствии со ст. 106 ГК РФ зависимым признается хозяйственное общество, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Порядок составления сводной бухгалтерской  отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112. Данный порядок уточнен приказом Минфина России от 12 мая 1999 г. № З6н «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112». Эти нормативные документы не противоречат требованиям МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».