Сущность и преимущества аренды

Согласно п. п. 8.8.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль в случае

возврата арендатором  объекта оперативной аренды арендодателю вследствие

окончания действия арендного  договора, а также в случае уничтожения,

хищения или разрушения объекта  оперативной аренды, арендодатель не изменяет балансовую стоимость основных фондов или валовые доходы (валовые  расходы) на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта.

Что касается налога на добавленную  стоимость, то в соответствии с п.п.3.1.1 ст. 3 Закона об НДС объектом налогообложения  являются операции по

продаже услуг на таможенной территории Украины, в том числе  операции пооплате стоимости услуг  по договорам аренды.

 

 

 

2.3 Учет у арендатора

Согласно  п.  8  П(С)БУ  14  объект  операционной  аренды   отражается

арендатором на забалансовом счете 01, «Арендованные необоротные активы» постоимости, указанной в договоре об аренде.

Надлежащая к уплате арендатором  сумма арендной  платы  за  пользование объектом  аренды  в   общем   случае   признается   расходами   операционной деятельности  и  отражается  на  счете  949  «Прочие  расходы   операционной деятельности». Если арендуемые основные фонды  непосредственно  участвуют  в процессе  производства  и  расходы  на  аренду  можно   прямо   отнести   на себестоимость производимой продукции, то арендная плата отразится по  дебету счета 23 «Производство». Если прямо на себестоимость такие  затраты  отнести нельзя, то они учитываются на счете 91 «Общепроизводственные расходы».

Если  объект  аренды  используется  для  обслуживания   и   управления

предприятием арендную  плату  целесообразно  отражать  по  дебету  счета  92

«Административные расходы», отделом сбыта — по дебету счета 93  «Расходы  на сбыт» и  т.  п.  Такая  позиция  подтверждается  П(С)БУ  16  «Расходы»,  где

арендная плата отнесена к разным статьям расходов.

Если арендная плата арендатором  уплачивается авансом, то  такие  суммы

отражаются на счете 39 «Расходы  будущих  периодов».  Затем  они  равномерно списываются на расходы деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Ремонт арендованных основных средств. Бухгалтерский учет

Используя  арендованные  необоротные  активы  в  своей   хозяйственной

деятельности, арендатор  зачастую осуществляет их  техническое  обслуживание, ремонт  или  улучшение.  Право   арендодателя   на   осуществление   ремонта арендованных основных средств оговаривается в договоре оперативной аренды.

При оперативной аренде легковых  автомобилей  в  состав  валовых  расходов относится 50 %  суммы  арендной  платы  (п.п.  5.4.10  Закона  о  налоге  на прибыль).

      При этом  арендатор может проводить:

1)  техническое обслуживание  объекта аренды;

2)  ремонт арендованного  объекта для восстановления первоначальных  ресурсов объекта;

3)   улучшение  объекта   аренды   (модернизацию,   модификацию,   достройку,

дооборудование,  реконструкцию  и  т.  д.),  приводящее  к   росту   будущих

экономических выгод от его  использования.

В П(С)БУ 14 не предусмотрено  особых  правил  для  отражения  в  учете

технического  обслуживания   и   ремонта  объекта  аренды.   Поэтому   можно

предположить, что такие  затраты отражаются  в  общепринятом   порядке   (см.

раздел 4),  то есть включаются в состав собственных расходов.

Затраты па  улучшение  арендованных  основных  средств,  приводящие  к

увеличению будущих экономических  выгод, которые первоначально  ожидались  от его использования, в соответствии с П(С)БУ  14  отражаются  арендатором  как капитальные  инвестиции  на  создание  (строительство)  других   необоротних материальных активов.

Дальнейший порядок возмещения расходов на проведение таких капитальных инвестиций в П(С)БУ 14 не определен.

По всей видимости,  под  фразой  «капитальные  инвестиции  в  создание

(строительство) других  необоротных  материальных  активов»  подразумевается создание  отдельной  группы  основных  фондов,  отражающейся  на  счете  117 «Прочие необоротные материальные активы», причем понесенные расходы  попадут на  этот  субсчет  через  субсчет  153   «Приобретение   (создание)   прочих необоротных материальных активов».

Сформировав объект необоротных  материальных  активов  из  расходов  на проведение улучшения арендованного объекта, у арендатора возникает вопрос  о необходимости их амортизировать.

По моему мнению, здесь  возможны два варианта.

В том  случае,  если  арендодатель  возмещает  затраты  на  проведение

улучшения,  арендатор  создает  группу   прочих   необоротных   материальных

активов, причем не амортизирует ее. Логичнее  всего  было  бы  предположить,

что  в  момент  окончания  проведения  улучшения  объекта  аренды  арендатор

отражает  выбытие  сформированной  группы  в  порядке,  предусмотренном  для продажи прочих необоротных материальных активов.

Арендодатель   сумму   такого   улучшения   относит   на    увеличение

первоначальной стоимости  объекта  аренды.  Дальнейшая  амортизация  объекта производится арендодателем.

Если  арендодатель  не  возмещает  понесенные  расходы,  то  арендатор

самостоятельно   амортизирует   созданную    группу    прочих    необоротных

материальных  активов.  При  начислении  амортизации  следует  учесть,   что

согласно п. 27 П(С)БУ 7 амортизация  других необоротных материальных  активов начисляется по двум методам: прямолинейному и производственному.  Применение этих  методов,  удобно  тем,  что  они  предусматривают  списание  стоимости основного капитала в течение срока его полезного использования.

Целесообразность полной амортизации стоимости объекта  в течение  срока аренды связана с тем, что  после  возврата  основных  средств  арендодателю, объект, сформированный из расходов на ремонт объекта  аренды,  у  орендатора перестает отвечать определению актива.

Таким  образом,  в  момент  обратной  передачи  арендованного  объекта

собственнику  (арендодателю)  сумма  расходов,  понесенных   на   проведение

улучшения  объекта  аренды,  арендатором   уже   будет   самортизирована   и

перенесена  на  конечный  продукт.  При  обратной  передаче  объекта  аренды

арендатор списывает первоначальную стоимость сформированной группы и  износ, записью: Дт 13 — Кт 10, 11.

При этом продажа объекта  не отражается, так как расходы  уже  возмещены и  продавать  нечего.  Арендодатель  же  такую  операцию  вообще  никак   не отражает.

Если при возврате объекта  аренды стоимость его ремонта  по  каким-либо

причинам полностью не  самортизирована,  то  остаточная  стоимость  объекта,

состоящего  из  расходов  на  ремонт   арендованного   основного   средства,

относится в состав валовых  расходов,  так  как  объект  перестает  отвечать

определению актива.

В бухгалтерском учете  у арендатора при проведении ремонта  и  улучшений объекта аренды будут сделаны следующие записи в табл.2.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 2.1

Записи в бухгалтерском  учете у арендатора

 

№	Содержание операции		Бухгалтерский учет
			Дебет		Кредит
1	2		3		4
Если арендодатель возмещает  расходы арендатору
1	Отражение капитальных     инвестиций при проведении арендатором  улучшения объекта  аренды, приводящего  к   увеличению будущих  экономических  выгод	153 «Приобретение      |(изготовление) прочих  необоротних  материальных активов»		63 «Расчеты с    поставщиками»
2	Отражение налогового кредита  по НДС	641 «Расчеты по    налогам»		63 « Расчеты с   поставщиками»
3	Оплата арендатором проведеного  улучшения	63 « Расчеты с  поставщиками»		31 «Счета в   банках»
4	Формирование объекта, прочих   необоротных активов	117 «Прочие необоротне  материальные активы»		153 «Приобретение |(изготовление)   прочих необоротних материальных  активов»
5	Продажа сформированного  объекта	377 «Расчеты с прочими  дебиторами»		742 «Доход от   реализации  необоротных активов»
6	Отражение суммы налогового     обязательства	742«Доход от   реализации необоротных активов»		641 «Расчеты по  налогам»
7	Списание суммы дохода от  реализации	742 «Доход от      реализации необоротных  активов»		791 «Финансовый  результат  от     основной  деятельности»
8	Списание себестоимости    реализованных необоротных  активов  на расход	972 «Себестоимость     реализованных необоротных активов»		117 «Прочие     необоротные  материальные активы»
9	Списание расходов на финансовы  результаты	791 «Финансовый   результат  от основной  деятельности»		972 «Себестоимость   реализованных   необоротных  активов»
10	Возмещение проведенного улучшения	31 «Счета в банках»		377 «Расчеты с   прочими  дебиторами»
У арендатора улучшение возвращенного  основного средства отразится записями:
1	Отражена стоимость объекта   аренды, переданного арендатором		15 «Капитальные   инвестиции»			63 «Расчеты с    поставщиками»
2	Отражен налоговый кредит по НДС		641 «Расчеты по    налогам»			63 «Расчеты с    поставщиками»
3	Возмещены расхода арендатору		63 «Расчеты с  поставщиками»			31 «Счета в    банках»
4	Увеличина стоимость ОС на сумму проведенного улучшения		10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротне материальные  активы»			15 «Капитальные  инвестиции»

 

 

2.5 Учет лизинговых операции

По срокам предоставления имущества выделить следующие типы лизинга:

– долгосрочный лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет,

– среднесрочный лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет,

– краткосрочный лизинг, осуществляемый в течение менее  полутора лет.

К основным видам лизинга  относятся финансовый лизинг, возвратный лизинг

и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг – вид  лизинга, при котором лизингодатель  приобретает в собственность  указанное лизингополучателем имущество и передает его лизингополучателю согласно договору. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Возвратный лизинг – разновидность  финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизинго

получатель.

Лизинг (англ. leasing — аренда) — долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного  назначения, предусматривающая возможность  их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного  договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в  аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование  лизингового имущества.

После истечения срока  действия договора арендатор либо продлевает его (заключает новый договор), либо возвращает имущество лизинговой компании, либо выкупает имущество по остаточной стоимости.

В период действия договора право собственности на лизинговое имущество принадлежит лизингодателю, а право на пользование — лизингополучателю.

Возможны разные виды финансового  лизинга:

-стандартный, когда производитель оборудования продает его финансирующей компании, которая через лизинговую фирму сдает его в аренду, а производитель участвует только в техническом обслуживании оборудования;

-обратный, когда собственник оборудования продает его лизинговой компании и одновременно берет его в аренду у той же компании;

лизинг с субарендой, когда  продавец оборудования становится арендатором, но сдает его в субаренду.

Учет арендованного (лизингового) имущества подразумевает выполнение с объектами учета тех же операций, что и с собственными объектами  банка. Ведется их инвентарный учет; регистрируются операции ввода в  эксплуатацию, модернизации, ремонта  и частичной ликвидации имущества; сохраняется состав основных оценочных  и эксплуатационных характеристик  объектов учета (формируется первоначальная стоимость объекта, определяется срок полезного использования и т. д.); действуют те же методы начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета; используются одинаковые формы первичных документов для  регистрации операций движения основных фондов (ОФ), такие как акты приемки-передачи основных средств, акты инвентаризации, акты списания и пр.

Договор квалифицируется  как договор лизинга, если он содержит указания на наличие инвестирования денежных средств в предмет лизинга  и на наличие передачи предмета лизинга  лизингополучателю.

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. Договор лизинга должен содержать следующие существенные положения:

– точное описание предмета лизинга;

– объем передаваемых прав собственности;

– наименование места и  указание порядка передачи предмета лизинга;

– указание срока действия договора лизинга;

– порядок балансового  учета предмета лизинга;

– порядок содержания и  ремонта предмета лизинга;

– перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на ос-

новании договора комплексного лизинга;

– указание общей суммы  договора лизинга и размера вознаграждения лизин-

годателя;

– порядок расчетов (график платежей);

– определение обязанности  лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное

не предусмотрено договором.

В договоре лизинга в обязательном порядке должны быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и имущественному расчету, а также процедура изъятия (возврата) предмета лизинга. В случае изменения конъюнктуры рынка лизинга и условий хозяйствования лизингодателя, приведших к существенному ухудшению фінансового положения лизингодателя, условия договора лизинга по соглашению сторон могут быть пересмотрены.