Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета

     По  кредиту счета 20 отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции, выполненных  работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

     В ЗАО «Луч Света» выпущенную продукцию учитывают по полной себестоимости.

     При этом варианте все прямые и косвенные  расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита  счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

     Расходы вспомогательных производств относятся  на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные  производства".

     Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

     Сумма накопленных за месяц общехозяйственных  расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

     Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи". 
 
 

2.6 Учет денежных средств и расчетных операций ЗАО «Луч Света» 

     Наличные  деньги поступают в кассу ЗАО «Луч Света»:

     - с банковских счетов организации

     - от покупателей (выручка от продаж)

     - от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм)

     - в оплату за денежные документы

     - от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба)

     - от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

     Операции  по поступлению денежных средств  в кассу оформляются унифицированным  первичным документом - Приходным  кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер  выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового  ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу.

     Деньги, которые поступают в кассу  как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата. Если в течение дня таких операций совершается несколько, то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.

     Выписанный  приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к  отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

     Корреспонденция счетов по приходу денежных средств представлена в Приложении, таблица 9.

     Операции  по выдаче денежных средств из кассы  ЗАО «Луч Света» оформляются унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер).

     Выписанный  расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к  отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

     Выдача  наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

     1. выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия)

     2. выдача денег под отчет сотрудникам  организации

     3. сдача наличных денег в банк

     4. выплаты поставщикам

     5. выплаты учредителям

     Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств  из кассы представлена в Приложении, таблица 10.

     Инвентаризация  кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

     Цель  инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной  и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в  кассе.

     Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

     - при смене кассира

     - при выявлении недостач и хищений

     - перед составлением годовой отчетности.

     Инвентаризация  начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

     По  результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:

     Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

     Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

     Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.

     В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

     У организации ЗАО «Луч Света» открыт расчетный счет в банке, где присвоен ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. 

2.7 Учет собственного  капитала и кредитов  ЗАО «Луч Света» 

     В ЗАО «Луч Света» учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

     Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал

     Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

     Вкладами  в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

     Изменение уставного капитала может быть произведено  при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

     Таблица 2.1

Увеличение  УК	Уменьшение  УК
При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80	При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84 При ликвидации организации

 

     На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

     Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

     Аналитический учет уставного капитала ведется  по учредителям и видам изменений  уставного капитала.

     Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) в ЗАО «Луч Света» отражают на счете 66, а по долгосрочным - на счете 67.

     Получение и возврат денежного кредита (займа) в рублях (в иностранной валюте) отражаются следующими проводками:

     Дебет 51 (50, 52) Кредит 66 (67) - получен денежный кредит (заем);

     Дебет 66 (67) Кредит 51 (50, 52) - возвращен кредит (заем).

     Если  сумма кредита (займа) выражена в  договоре в иностранной валюте или  в условных денежных единицах, то в  результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Отразить ее следует так:

     Дебет 91-2 Кредит 66 (67) - учтена отрицательная курсовая разница;

     Дебет 66 (67) Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

     При получении кредита (займа) фирма  несет определенные затраты, которые  делятся на основные и дополнительные.

     Основные  затраты в бухучете признаются расходами того периода, в котором они произведены.

     Дебет 91-2 Кредит 66 (67) - учтены основные затраты по кредиту (займу).

     Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы, а отрицательная  курсовая разница — уменьшает.

     В налоговом учете проценты по долговым обязательствам уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов при следующих условиях:

     - если их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам;

       - в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублям), или в пределах 15% годовых (по валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

     К дополнительным затратам относятся  расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и др.

     Возможность отражения дополнительных затрат предусмотрена  в учетной политике фирмы, в составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

     Дебет 97 Кредит 60 - отражены дополнительные затраты по кредиту (займу);

     Дебет 91-2 Кредит 97 - часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов. 
 

2.8. Учет расходов на продажу и финансовых результатов ЗАО «Луч Света» 

     К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

     В ЗАО «Луч Света» учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

     Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных  на упаковку материалов

     Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции

     В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции в полном объеме

     Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом распределения. Также  расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной  продукцией и остатках на складах.