Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета

      Амортизация исчисляется по нормам, установленным  самой организацией исходя из стоимости  нематериальных активов и срока  их полезного использования. Она начисляется линейным способом.

      Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

      1. Путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

      2. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

      При выбытии нематериальных активов  в результате продажи, списания, безвозмездной  передачи вся сумма накопленной  амортизации списывается с кредита  счета учета нематериальных активов  в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

      При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. 

2.3. Учет материальных ценностей ЗАО «Луч Света» 

      Материалы, как правило, поступают в ЗАО «Луч Света» от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.

      На  поступающие от поставщиков материалы  на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17).

      Если  при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные  поставки), то составляется Акт о  приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.

      Если  ЗАО «Луч Света» получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) выписывают Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а)

      Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35.

      После приемки материалов все документы  передаются в бухгалтерию.

      В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов учета поступления  материальных ценностей происходит по фактической стоимости приобретения (заготовления).

      Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально  ответственные лица на специальных  карточках, которые открывают в  бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов.

      В бухгалтерии аналитический учет ведут количественно-суммовым способом. Записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада. 

2.4. Учет труда и заработной платы ЗАО «Луч Света» 

     На  ЗАО «Луч Света» первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:      

     • приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), который является основанием для приема на работу;

     •  личная карточка (ф. № Т-2) заполняется  на каждого работника;

     • приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) применяется  при оформлении перевода работника  из одного структурного подразделения в другое;

     • приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6;

     •  приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора (контракта) (ф. №  Т-8) издается при оформлении увольнения работников;

     • табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) фиксируют использование рабочего  времени  всех  работающих  в  данной  организации. Табель по ф. № Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Табель ф. № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе ф. № Т-12, применяются и при заполнении ф. № Т-13.

     Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

     •  расчетная ведомость (ф. № Т-51) используется при расчете заработной платы  всем категориям работающих.

     •  лицевой счет (ф. № Т-54). Лицевой  счет заполняется в течение года; в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при  оплате отпуска,  начислений по больничным  листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

     На  ЗАО «Луч Света» синтетический учет расчетов с работниками учреждений, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также по другим видам начисленного дохода данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты по оплате труда».

     По  кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

     Для организации учета заработной платы  используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

     В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, по счетам и т.д.

     Аналитический учет расчетов по оплате труда и  начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

     - по каждому ра6отнику независимо  от времени его работы на  предприятии;

     - по видам начислений;

     - по источникам выплат;

     - по структурным подразделениям;

     - по видам выпускаемой продукции,  оказываемых услуг, выполняемых работ.

     На  рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета  является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

     Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат представлена в Приложении, табл. 7.

     Характеризуя  особенности организации учета  труда работников ЗАО «Луч Света», можно отметить, что на предприятии принята повременно-премиальная система оплаты труда, при которой к сумме заработка по тарифу (окладу) прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к окладу.

     Положение об оплате труда определяет общие  принципы формирования фонда оплаты труда (ФОТ) и его распределения  в ЗАО «Луч Света» по итогам работы за месяц. Оплата труда работников ставится в прямую зависимость от выполненных объемов работ по заключенным договорам в пределах ФОТ. При отсутствии убытков по подразделению и выполнению месячного задания выплачивается дополнительный премиальный ФОТ (ФОТдоп) – Коэффициент к приработку (Кпр).  Кпр = 1 + ФОТдоп/ФОТбаз.

     Кпр в первую очередь определяется для  работников производства, для службы снабжения и административно-управленческого  персонала.  

2.5. Учет затрат на  производство и  методы калькулирования  себестоимости продукции  (работ, услуг) ЗАО «Луч Света» 

      В ЗАО «Луч Света» для исчисления себестоимости продукции используется позаказный метод учета затрат.

      Позаказный  метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

      Сущность  данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии установленной базой (ставкой) распределения.

      Объектом  учета затрат и объектом калькулирования  при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции, срок выполнения заказа.

      Учет  расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит заполнить соответствующий бланк заказа. Этот документ находится в бухгалтерии.

      Применяемый в ЗАО «Луч Света» бланк содержит следующую базовую информацию:

• тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами;
• номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчетный период;
• характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);
• исполнитель (участок, выполняющий работы);
• срок исполнения заказа;
• месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

     По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

     Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для  учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26 "Общехозяйственные расходы".

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, списываются  на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

     С целью калькуляции себестоимости  единицы продукции, прямые расходы  распределяются между видами продукции и учитываются на отдельных субсчетах к счету 20.

     Корреспонденция по счету 20 приведена в Приложении, таблица 8.

     Расходы вспомогательных производств списываются  на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 "Брак в производстве".