Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета

     3) обработка информации, содержащейся  в первичных учетных документах  – ее группировка и систематизация  в определенных разрезах, формирование на ее основе регистров бухгалтерского учета;

     4) формирование бухгалтерской отчетности  на основе сводной информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского  учета;

     5) передача документов внутренней  и внешней бухгалтерской отчетности ее пользователям.

     Поступающая в систему бухгалтерского учета и преобразующаяся в результате учетного процесса информация систематизируется и накапливается в блоке хранения учетной информации( «памяти» системы), который занимает одно из центральных мест в информационной системе – бухгалтерском учете.

     Этот  блок состоит из совокупности регистров  бухгалтерского учета.

     Регистры  бухгалтерского учета ведутся в  специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. В данных регистрах упорядочивается и хранится информация о хозяйственном положении организации⁵.

     К важнейшим регистрам бухгалтерского учета относятся счета, которые  представляют собой элементарные ячейки памяти системы бухгалтерского учета.

     Одной из наиболее важных классификаций счетов бухгалтерского учета является их классификация  по степени обобщения содержащейся в них информации на:

     а) синтетические счета;

     6)аналитические  счета.

     Синтетический счет используется для учета общей стоимости определенного вида хозяйственных средств организации. Систематизированный перечень этих счетов называется Планом счетов бухгалтерского учета. План счетов вместе с Инструкцией по их применению в качестве нормативных правовых актов утверждаются органом, которому предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Содержащийся в Плане счетов перечень синтетических счетов является исчерпывающим⁶.

     В силу того, что План счетов является систематизированным перечнем, в нем каждому синтетическому счету присваивается порядковый номер (двузначный код) и определенное наименование. Примером синтетического счета первого порядка может служить синтетический счет 01 «Основные средства», служащий для учета стоимости всех принадлежащих на праве собственности или на ином вещном праве (например, на праве хозяйственного ведения – для унитарных предприятий) основных средств.

     Если  на синтетических счетах учитывается  информация обо всем имуществе или  обо всех обязательствах определенного вида, то аналитические счета используются для учета конкретного имущества или обязательства: материала конкретного наименования и сорта, расчетов по заработной плате с определенным работником организации и т.д. Перечень аналитических счетов не является исчерпывающим и при их ведении, в отличие от синтетических счетов, кроме денежных используются и натуральные измерители.

     Для получения необходимой информации об имуществе, обязательствах организации и об их движении, а также в целях контроля за достоверностью этой информации в бухгалтерском учете применяется особый метод учета, называемый методом двойной записи. В соответствии с ним любая хозяйственная операция организации должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных синтетических счетах.

     Метод двойной записи основан на общем  для всей природы принципе сохранения. В соответствии с этим принципом любые явления имеют две стороны, а именно: увеличение чего-то всегда сопровождается компенсирующим это увеличение уменьшением другого. В механике, например, принцип сохранения принимает форму принципа сохранения полной энергии – суммы кинетической и потенциальной энергии. В праве же этот принцип принимает форму принципа возмездности.

     Достаточно  тонко организованный метод ведения  учета путем двойной записи закрепляет действие принципа сохранения в бухгалтерском учете. Метод двойной записи позволяет для каждой учитываемой хозяйственной операции определить как минимум два таких взаимосвязанных (корреспондирующих друг с другом) синтетических счета, что данная хозяйственная операция приводит, с одной стороны, к увеличению учитываемого на первом из счетов имущества или обязательства, а с другой стороны – к равному уменьшению учитываемого на взаимосвязанном счете имущества или обязательства⁷. 

 

Глава 2. Организация  бухгалтерского учета  в ЗАО «Луч Света» 

2.1. Учет основных  средств ЗАО «Луч Света» 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Луч Света» (далее ЗАО «Луч Света») является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием, свой торговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.

     Основной  вид деятельности – производство штор, постельного белья и всего для интерьера из тканей.

     Неотъемлемым  условием осуществления хозяйственной  деятельности является обеспечение  предприятия, наряду с материальными  и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

     В ЗАО «Луч Света» на каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

     Каждому объекту присваивается инвентарный  номер, который наносится на сам  объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках.

     Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

     В ЗАО «Луч Света»  бухгалтер по дебету счета 01 «Основные средства» отражает:

• поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;
• суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;
• сумму дооценки стоимости объекта основных средств. 
  По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают:
• выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, 
  бесплатной передачи другим предприятиям;
• частичные ликвидации;
• сумму уценки стоимости основных средств.

     Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту в отдельности. Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

     Под капитальными инвестициями понимают затраты  предприятия на приобретение или создание основных средств, других необоротных материальных или нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий.

     В ЗАО «Луч Света» синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

     08-1 «Приобретение земельных участков»;

     08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

     08-3 «Строительство объектов основных  средств»;

     08-4 «Приобретение объектов основных  средств»;

     08-5 «Приобретение нематериальных активов «;

     08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

     08-7 «Приобретение взрослых животных».

     По  дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

     Аналитический учет капитальных инвестиций ведется  соответственно по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

     Для учёта амортизации используют пассивный  счёт 02 «Амортизация основных средств». К этому счёту могут быть открыты  два субсчёта:

     02-1 «Амортизация собственных основных  средств»;

     02-2 «Амортизация имущества сданного  в лизинг».

     Начисленную сумму по собственным основным средствам  производственного назначения отражают проводкой:

     Дт 20,23,35,36

     Кт 02 «Амортизация основных средств».

     По  основным средствам сданным в  текущую аренду сумма отражается

     Дт 99 «Прибыли и убытки»

     Кт 02 «Амортизация основных средств»;

     А по основным средствам непроизводственного  назначения соответственно как:

     Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

     Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

     Кт 02 «Амортизация основных средств».

     При выбытии основных средств сумму  амортизации по ним списывают  как Дт 02 «Амортизация основных средств»

     Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и  отдельным инвентарным объектам основных средств.

     Основные  проводки по учету основных средств представлены в Приложении, табл. 2-6. 

2.2. Учет нематериальных активов ЗАО «Луч Света» 

      В ЗАО «Луч Света», нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

      Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов в  ЗАО «Луч Света» используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

      Организация может один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

      Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

      Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

      На  балансе нематериальные активы учитываются  по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной  амортизацией и обесценением.  

      Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

      1. Приобретение нематериальных активов  за плату

      2. Создание нематериальных активов  собственными силами или с  привлечением сторонних исполнителей

      3. Внесение нематериальных активов  в счет вклада в уставный капитал

      4. Получение нематериальных ативов  на безвозмездной основе

      5. Приобретение нематериальных активов  по договору мены

      Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии  по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов применяется регистр для учета амортизации нематериальных активов.