Сущность бухгалтерского баланса и порядок его составления

Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Для того чтобы  бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

• отражение  хозяйственных  операций  в  учете  только  на основании надлежаще      оформленных      первичных      документов      (накопительных, группировочных ведомостей);
• отражение   за   отчетный   период   всех   хозяйственных   операций   и 
  результатов инвентаризации;
• совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной  работы за любой месяц (в промежуточном периоде) в Воронежском филиале ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» можно разделить на три части:

1.составление    бухгалтерских    записей    (проводок)    на    основании 
первичных   документов,   накопительных,   группировочных   ведомостей;   это 
самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на 
этом   этапе   от   бухгалтера   требуется   хорошее   знание,   как   нормативных 
бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

2.перенос  всех  фактов  хозяйственной  деятельности  организации за 
месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в 
журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3.формирование  информации  об  объектах  бухгалтерского  учета  на 
счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Перечень  лиц, имеющих право подписывать  первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В соответствии в п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• код формы;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственных операций;
• измерители хозяйственных операций (количества, суммы);
• должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники.

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.

Утраченные документы  подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, - дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

В соответствии с п.1 ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» организация обязана хранить первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета не менее 5 лет.

В течение  месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.

В конце отчетного  периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели  Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей  по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам главной книги  проводят по следующим направлениям:

• сличают   обороты   по   каждому   синтетическому   счету   с   итогами документов, послуживших основанием для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
• сверяют   обороты   и   остатки   или   только   остатки   по   каждому 
  синтетическому   счету   с   соответствующими   показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим  счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

Проверка  учетных записей на синтетических  счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности в Воронежском филиале ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» предшествует процедура закрытия счетов. Причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной.

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным  видам деятельности организации.

При признании  в бухгалтерском учете сумма  выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость выполненных, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в дебет счета 90.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,   90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое сальдо.

В конце каждого  месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации выполненных работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 ~ 90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.

В конце каждого  месяца на счете 91 выявляется финансовый результат -сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения  информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или  убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного  периода -чистую прибыль или убыток.

В конце отчетного  года (31 декабря) при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

2.4.Порядок составления бухгалтерского баланса

Главным продуктом  бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах  бухгалтерского учета, так и в  бухгалтерской отчетности. Поэтому  при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке. Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

Бухгалтерский баланс в Воронежском филиале ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:

• Указание   отчетной   даты   или   отчетного   периода,   за   который 
  составлен баланс («на 200 г.», «за 200 г.»).
• Организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке).
• Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – указывается присвоенным      налоговым      органом      в      установленном      порядке идентификационный номер налогоплательщика.
• Вид   деятельности   -   указывается   вид   деятельности,   который 
  признается   в   соответствии   с   требованиями   нормативных   документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике.
• Организационно-правовая       форма/форма       собственности       - 
  указывается    организационно-правовая    форма    организации    согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ)  и код собственности по Классификатору форм  собственности (КФС).
• Единица измерения - указывается формат представления числовых показателей: руб. – код по ОКЕИ 383, тыс. руб. - код по ОКЕИ 384, млн. руб. - код по ОКЕИ 385.
• Местонахождение (адрес) — указывается полностью адрес 
  организации. Рассматриваемая организация является филиалом, поэтому указывается адрес головной организации.
• Дата    утверждения    -    указывается    установленная    дата    для 
  бухгалтерского баланса.
• Дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового 
  отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
• Реквизиты    Руководитель    и    Главный    бухгалтер    заполняются подписями с их расшифровкой.
• Подписи скрепляются печатью организации.
• Указывается дата составления баланса.

Для того чтобы  бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.