Сущность бухгалтерского баланса и порядок его составления

В Воронежском филиале ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» строки 212, 213, 214, 215, 217, 220, 230,250 в 2008 году не имели показателей.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» - строка 220.

По этой статье учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета. Согласно Налоговому кодексу РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит три условия:

• товары должны быть оприходованы;
• товары приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС;
• на товары должна быть выписана счет-фактура, в которой выделена 
  сумма НДС.

Статья «Дебиторская задолженность» - строка 230.

Здесь показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Долгосрочной  считается задолженность, которую  погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете.

Составляя отчетность, выявляется сумма ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

Расписывать дебиторскую задолженность по видам  долгов теперь необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы приводятся по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности. Или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» - строка 250

Показываются  суммы, которые организация инвестировала  на срок не более одного года.

Статья «Денежные средства» - строка 260.

По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках.

Статья «Прочие  оборотные активы» - строка 270. Отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.

Пассив  баланса

Раздел  III «Капитал и резервы» - отражаются источники собственных средств Воронежского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ».

Статья «Уставный капитал» - строка 410.

Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала. Это касается акционерных обществ, а также обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если же фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное предприятие, то здесь отражается сумма уставного фонда. Полные товарищества и товарищества на вере по этой строке отражают складочный капитал.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - строка 411.

Здесь учитывают фактические затраты на выкуп акций с целью последующей перепродажи или аннулирования. В балансе эта сумма указывается в круглых скобках, т.к. эта величина уменьшает размер уставный капитал.

Статья «Добавочный  капитал» - строка 420. По этой строке записывают величину добавочного капитала. Он формируется за счет:

• дооценки основных средств;
• эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена 
  размещенных   акций   превысила  их   номинальную   стоимость   (за  минусом издержек, связанных с продажей);
• курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;
• целевых   средств,   полученных   некоммерческой   организацией   на 
  финансирование капитальных расходов.

Статья «Резервный капитал» - строка 430.

Здесь отражается сумма  остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал предприятия предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей он использоваться не может. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. Величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет самостоятельно.

Сумма резервного фонда расшифровывается по строкам 431 и 432.

По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России.

По строке 432 отражается резервный фонд, созданный  по собственной инициативе.

 Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - строка 470.

Здесь показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.) или показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному. 

В Воронежском  филиале ФГУП «Ростехинвентаризация- Федеральное БТИ» в балансе за 2008 год показатели имеются только в строке 470 (4 010 004, 05 руб.).

Раздел  IV «Долгосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» - строка 510.

Тут отражают остатки заемных средств, сумму  которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете. Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов . Как и в случае с финансовыми вложениями, займы и кредиты, выданные на срок больше года, могут в отчетном периоде стать краткосрочными. Это произойдет, когда срок погашения ссудной задолженности станет меньше 12 месяцев. Если такая задолженность будет переведена в состав краткосрочной, то есть показана в балансе по строке 610 вместо 510, то должна быть сделана соответствующая заметка в пояснительной записке.

Статья «Отложенные  налоговые обязательства» - строка 515.

Отложенные  налоговые обязательства - та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем отчетном периоде. Их определяют, умножая сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые  временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом.

Статья «Прочие долгосрочные обязательства» - строка 520.

Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые  еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

В этот раздел в балансе не заполнен, т.к. у организации нет долгосрочных обязательств.

Раздел  V «Краткосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» - строка 610.

В этой строке отражают задолженность организации  по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

Статья «Кредиторская  задолженность» - строка 620.

По этой строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку  приводят в строках 621-625. По строке 621 (статья «Поставщики и подрядчики») показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По строке 622 (статья «Задолженность перед персоналом организации») нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. По строке 623 (статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами») отражают задолженность перед государственными внебюджетными   фондами.   То   есть   тут   надо   записать   сумму   единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По строке 624 (статья «Задолженность по налогам и сборам») указывают задолженность перед бюджетом. По строке 625 (статья «Прочие кредиторы») представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов - строка 630.

По этой строке приводят задолженность организации  перед ее учредителями. Решение о том, в каких размерах выплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того, как будет утвержден годовой баланс. Однако данные о сумме объявленных к выплате годовых дивидендов должны быть отражены в пояснительной записке как событие после отчетной даты.

Статья «Доходы  будущих периодов» - строка 640.

По этой строке показывают доходы организации, которые  получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам относят:

• разницу между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;
• стоимость безвозмездно полученного имущества;
• задолженность виновных лиц по предстоящим поступлениям, задолженности по недостачам.

Статья «Резервы предстоящих расходов» - строка 650.

По этой строке указываются суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы (на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.).

Статья «Прочие  краткосрочные обязательства» - строка 660.

По этой строке показывают краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела.

Статьи 610, 630, 640, 650 и 660 не нашли отражения в бухгалтерском балансе Воронежского филиала ФГУП «» Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ, т.к. по ним не были проведены хозяйственные операции.

 

2.3. Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса

Составлению бухгалтерской отчетности в Воронежском филиале ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ»  предшествует значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы (квартальный). Формированию годового бухгалтерского баланса предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1.уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2.производится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей 
баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных 
бумаг,   долгов   (обязательств)   и   т.п.;   заключительными   записями   декабря 
образуются   оценочные   резервы,   предусмотренные   в   учетной   политике 
организации или действующим законодательством;

3.выявляется       окончательный       финансовый       результат       путем 
суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и 
убытки»;

4.составляется    оборотная    ведомость    по    счетам    Главной    книги, 
охватывающая   все   исправительные,   корректирующие   и   дополнительные 
записи, вызванные описанными выше действиями;

5.проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего 
остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с 
результатами инвентаризации.

Инвентаризации  подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Порядок и  сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. За исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

• при   передаче   имущества   в   аренду,   выкупе,   продаже,   а   также преобразовании      государственного      или      муниципального унитарного предприятия;
• при смене материально-ответственных лиц;
• при    выявлении    фактов    хищения,    злоупотребления    или    порчи 
  имущества;
• в  случае  стихийного  бедствия,  пожара  или  других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризацию  проводят с той периодичностью, которая  указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября. Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами - обычно не реже двух раз в год.