Сущность бухгалтерского баланса и порядок его составления

Консолидированный баланс представляет собой объединение  балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

4. По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

5. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

2. Порядок составления бухгалтерского баланса

2.1. Общие требования к составлению бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является одной из важнейших  частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:

• Бухгалтерская   отчетность   должная   давать   достоверное   и   полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.   Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, формированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
• При формировании бухгалтерской отчетности организацией должная быть   обеспечена   нейтральность   информации,   содержащейся   в   ней,   т.е. исключено      односторонне      удовлетворение      интересов      одних      групп пользователей  бухгалтерской  отчетности  перед другими.  Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет    на    решения    и    оценки    пользователей    с    целью    достижения предопределенных результатов или последствий.
• Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
• Организация должная при составлении бухгалтерского баланса ... придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
• По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный   период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

• Статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах). Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Или общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

2.2. Строение бухгалтерского баланса

Действующим законодательством  России установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского   баланса - обязательно представлять в нем активы и пассивы с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним - не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса в зависимости  от их экономической сущности распределены на пять разделов, объединяющих определенные группы статей.

Активы баланса

Раздел I баланса - внеоборотные активы, включает разнородные по своему экономическому содержанию средства, принадлежащие к наименее ликвидным активам, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. Статьей данного раздела Воронежского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральтное БТИ» являются «Основные средства» 32 638 670,93 рублей. Показатели по статьям «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеоборотные активы» в 2008 году отсутствуют.

Статья «Нематериальные  активы» - строка 110. Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с ПБУ 14/2007 объект признается в качестве нематериального актива при одновременном выполнении следующих условий:

• не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
• могут быть отделены от другого имущества;
• используются в производстве продукции,   выполнении  работ   или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
• служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• не будут перепроданы;
• способны приносить организации доход в будущем;
• фактическая первоначальная стоимость может быть определена.

При выполнении вышеперечисленных условий нематериальными активами считаются (п.4 ПБУ 14/2007) произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая  репутация, возникшая в связи  с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные  с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Статья «Основные  средства» - строка 120.По этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

В соответствии с ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

• используются   в   производстве   продукции,   выполнении   работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• не будут перепроданы;
• способны приносить организации доход в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения.

Остаточная  стоимость основных средств равна  их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

Статья «Незавершенное строительство» - строка 130.

Здесь показывают расходы на создание, покупку, строительство основных средств, нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию; покупку ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло; оборудование, не переданное в монтаж; незаконченные НИОКР; строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами; прочие капитальные работы, т.е. проектно-изыскательные, геолого-разведочные, затраты по отводу земельных участков и др.

Статья «Доходные  вложения в материальные ценности» - строка 135.

Здесь отражают остаточную стоимость имущества, которое приобретается специально для сдачи в аренду.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» - строка 140.

К финансовым вложениям относятся вклады в  уставные капиталы других организаций; инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации); дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования; средства, вложенные в совместную деятельность; деньги на депозитных счетах в банках, если по ним начисляются проценты; займы, предоставленные другим организациям. Стоимость депозитов, займов, векселей отражается с учетом причитающихся процентов, а облигации, акции- за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг.

Статья «Отложенные  налоговые активы» - строка 145.

Согласно  ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть прибыли, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом. Их рассчитывают путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль

Вычитаемые временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

Причиной  возникновения вычитаемых временных  разниц является разная методология в бухгалтерском и налоговом учете.

Статья «Прочие  внеоборотные активы» - строка 150.

По этой строке указывают средства и вложения, которые  не отражены по другим строкам раздела  «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Раздел  II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. «Запасы», «Расходы будущих периодов», «Дебиторская задолженность», «Внутрихозяйственные расчеты», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы» - эти статьи нашли свое отражение в бухгалтерском балансе Воронежского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ».

Статья «Запасы» - строка 210. Материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве 
  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

По строке 210 показывают стоимость всех запасов  организации. Далее по строкам 211-217 расписываются эти суммы. По строке 211 (статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности») приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10. По строке 212 (статья «Животные на выращивании и откорме») указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц, пчел и т.п. По строке 213 (статья «Затраты в незавершенном производстве») показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета. По строке 214 (статья «Готовая продукция») приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров.

Готовой считается  продукция, полностью законченная  обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии    с    утвержденным    порядком    ее   приемки,    т.е.    оформлена установленными сдаточными документами. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой не включается.

Цену готовой продукции  или товаров уменьшается на сумму  резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет ПБУ 5/01. Он нужен в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.

Резерв формируют  в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция.

По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще  не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

По статье «Расходы будущих  периодов» (строка 216) указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д. По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».