Существенность в аудите

          Учетная политика – это выбор  организации и вариантов учета  и оценки объектов учета, по  которым разрешена вариантность, а также форм, техники ведения  и организации бухгалтерского  учета исходя из особенностей  своей деятельности (организационных, технологических,  численности и  квалификации учетных кадров, уровня  технического оснащения учетных  работников).

Все операции по приему и выдаче денег из кассы занимается  главный бухгалтер – кассир в лице Сергеевой А.Б.. Кассир дает полную материальную ответственность  за сохранность принятых  ценностей. При оформлении на работу  кассир дает обязательство, которое запрещает  передоверять выполнение порученной ему работы  другим лицам. При прекращении работы кассира  по различным причинам, все ценности  кассы передаются  по акту другому лицу.

Запрещается  исполнять обязанности кассира  работникам бухгалтерии, пользующими правом подписи  кассовых документов. Дирекция обязаны  создать необходимые условия  для сохранности ценностей  в кассе. В кассе запрещается  хранение ценностей  не принадлежащих хозяйству. Для обеспечения сохранности  ценностей в кассе  необходимо периодически проводить ревизии.

          Основными нормативными документами, регулирующими  вопросы учетной  политики, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 – ФЗ от 21.11.96г.
2. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», утвержденная приказом Минфина Российской Федерации от 9.12.98 г. №60н
3. Приказ Минфина Российской Федерации «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности  в Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и 2).

Принятие учетной политики:

1. Объекты основных средств, используемые  организацией  в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющих стоимость не более 10000 т.р. за ед., списываются  на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
2. Амортизация объектов основных средств производится путем амортизационных начислений линейным способом.
3. Учет приобретения и заготовления материалов осуществляется по фактической  себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов  в производство  и ином их выбытии, их оценка производится по средней себестоимости.

4. Затраты на производство учитывать  в соответствии с методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.
5. Товарно-материальные ценности, получаемые в процессе производства, приходуют по плановой  расчетной цене и списываются на затраты производства  и реализацию в течение года по ней же. После закрытия счета, составления отчетных калькуляций  определяется фактическая  себестоимость произведенной продукции, и делаются  уточненные записи  в дебеты затратных и реализационных счетов.
6. Бухгалтерский учет  осуществляется путем двойной записи  на взаимосвязанных счетах, включенных в план счетов бухгалтерского учета. Первичные документы  на выдачу ТМЦ выписываются бухгалтером, отвечающим за их счета, подписываются и утверждаются  подписями главного бухгалтера.

     Обязанности главного бухгалтера Сергеевой А.Б..:

-  Обеспечить ведение  бухгалтерского  учета в полном соответствии  с Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденного  приказом  Минфина Российской  Федерации от 29.07.98 г. №34н, планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению  и другими действующими  нормативными актами в области методологии  бухгалтерского учета.

- Обеспечить своевременное  и  полное предоставление  необходимой  отчетности  в соответствии с  действующим законодательством.

-  Обеспечить возможность достоверного  определения  налогооблагаемой базы  для расчета с бюджетом и  внебюджетными фондами по установленным  налогам  и прочим платежам  в соответствии с действующим  законодательством.

Сформированная учетная политика   оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния  организации. Следовательно, учетная политика  организации является важным  средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без учетной политики её ознакомления, нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды.

Документооборот имеет важное организационное значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учетом конкретных его особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояние транспортных средств и т. п. Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется в виде графика, где указываются: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документы, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи. График документооборота составляется главным бухгалтером, и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения. Следует отметить, что по различным документам в плане документооборота предусматривается разный порядок их представления и обработки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Методы определения существенности и аудиторский риск

3.1. Методы определения существенности

 

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительная величина ошибки.

В первом случае определение уровня существенности предполагает установление точного значения. Аргументом в пользу данного приема является то, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любом случае.

При втором методе границы существенности устанавливаются как относительная величина в процентном отношении к базовому показателю. Такой подход позволяет аудитору более гибко учитывать особенности проверяемого субъекта. При этом необходимо определить границы существенности. Относительные величины могут устанавливаться в виде точечных, так  и в виде диапазонных значений.

Возможно применение различных методов для установления общего уровня существенности. Данные методы можно классифицировать следующим образом:

- количественный метод. Данный  метод означает, что существенность  отдельных показателей определяется  на основании данных об общей  существенности;

- качественный показатель. Использование  данного метода предполагает  в первую очередь выделение  значимых по существу статей  бухгалтерской отчетности или  счетов. Аудитор на основании  собственного опыта отмечает  отдельные счета или статьи  отчетности, которые могут содержать  ошибки;

- комбинированный метод. При распределении  общего уровня существенности  между статьями отчетности принимаются  во внимание качественные характеристики  тех или иных статей.

Выбирая тот или иной метод, аудитор определяет базу распределения общего уровня существенности.

Распределение общего уровня существенности возможно двумя способами: между дебетовыми и кредитовыми оборотами счетов на основании оборотно-сальдовых ведомостей или между значимыми статьями финансовой отчетности. Первый способ позволяет аудитору концентрироваться на наиболее существенных хозяйственных операциях организации и их отражение в учете. При этом следует помнить, что значимые статьи оборотного баланса не всегда эквивалентны аналогичным статьям сальдового баланса. Например, основные средства могут иметь высокий удельный вес в валюте баланса и незначительные обороты за период, и наоборот, сальдо по счету дебиторов и кредиторов на конец месяца невелико, а обороты за период – самые крупные.

Следует помнить, что выбор базы распределения не должен быть случайным. Аудитор, устанавливая уровень существенности, во многом определяет программу аудита. Именно поэтому, исходя из поставленной в ходе аудиторской проверки цели, ему следует принять обоснованное решение.

На практике процесс распределения общего уровня существенности между оборотами счетов вызывает значительные трудности, так как в некоторых организациях суммарные обороты за период в несколько превышают валюту баланса. Именно поэтому аудиторы в ходе проверки часто используют финансовую отчетность как базу для распределения общего уровня существенности. Однако следует помнить, что, отдавая предпочтение формальным подходам, можно упустить значимые события в хозяйственной деятельности аудируемой организации. Снизить негативные последствия излишней формализации можно следующим образом:

- путем ведения дополнительных  поправочных коэффициентов для  статей отчетности, о которых  аудитор на основании своего  профессионального суждения знает, что в них высока вероятность  обнаружения существенных ошибок;

- через увеличение  уровня существенности для тех  статей, которые могут быть незначительными  с точки зрения сальдо, но иметь  большие обороты по счетам, и, следовательно, иметь большое влияние  на итоги финансово-хозяйственной  деятельности организации.

 

Точечный метод определения существенности

Точечный метод предполагает установление единственной границы, например, 5% от прибыли до налогообложения. Применение данного метода приводит к принятию более формальных решений, основанием для которых могут быть отклонения в несколько рублей, находящихся на границе установленной точки.

Уровень существенности точечным методом  = Денежные средства : Валюта Баланса * 5%= 548:26262*5%= 0,104

Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе округляем в пределах 20%.

Распределение общего уровня существенности произведем на основании удельного веса каждой статьи отчетности. В этом случае величина уровня существенности определяется как произведение абсолютного уровня существенности и удельного веса статьи в структуре баланса в процентном соотношении.

Таблица 4.

Показатели	За 2011г.	% откл.	Уровень существенности
Валюта баланса	26262	2	525,24
Собственный капитал	21401	10	2140,1
Валовый объем реализации (без НДС)	22819	2	456,38
Общие затраты	22773	2	455,46
Балансовая прибыль	-	5	0
ИТОГО:	-	-	3577,18

 

Ср. арифм. = 3577,18 : 5 = 715,436;

Уровень существенности:

Валюта Баланса = 26262*2:100 = 525,24;

Собственный капитал = 21401*10:100 =2140,1;

Валовый объем реализации (без НДС) = 22819 *2:100 = 456,38;

Общие затраты = 22773*2:100 = 455,46;

Балансовая прибыль = 0*5:100 = 0;

2140,1 - 715,436 = 1424,664;

715,436 - 455,46 = 259,976

525,24 + 456,38 + 0 = 981,62

БП = 715,436 – 0 : 715,436 = 1

0 + 525,24 : 2 =262,62 – уровень существенности

Общий уровень существенности – 477

477 – 476,3 : 476,3 * 100 = 0,1;

Недостатком распределения общего уровня существенности на основании удельного веса каждой статьи отчетности является то, что не учитываются риски системы внутреннего контроля, значения которых на разных участках учета могут колебаться. Также  не учитываются вероятности ошибок на счетах. Например, счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, не содержит ошибок, и даже выявленные ошибки могут быть связаны с занижением сальдо по счету 68-1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» или по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поэтому предпочтительнее при определении уровня существенности дополнять количественный метод расчета качественными критериями.

 

 

 

 

Расчет уровня существенности  методом диапазонных границ.

 

Использование метода диапазонных границ делает принимаемое решение более гибким: если ошибка находится в диапазоне нижней и верхней границ существенности, например, 1-2 % от валюты баланса, то аудитор должен будет расширить количество проводимых аудиторских процедур, чтобы принять обоснованное решение. Если проверки проводятся группой аудиторов и каждый аудитор проверяет свою группу статей или счетов, то целесообразно в качестве базовых выбрать большее число показателей (статей или группы статей форм отчетности №1 и №2).

Определение уровня существенности по элементам бухгалтерской отчетности дает возможность аудитору составить мнение о достоверности отчетности в целом.

Уровень существенности = 548 : 26262*1% = 0,020;

Под элементом бухгалтерской отчетности понимается конкретная статья или группа близких по содержанию статей бухгалтерской отчетности, поскольку проверить операции за отчетный период по всем счетам бухгалтерского учета с одинаковой тщательностью достаточно сложно и финансово нецелесообразно.

При определении существенных статей баланса принимаются во внимание как качественные (характер), так и количественные (объем)  параметры.  В данном случае, были выбраны в качестве базовых показателей внеоборотные активы, собственный капитал, оборотные активы, дебиторская и кредиторская задолженности, выручка от продаж, затраты, операционные и внереализационные доходы и расходы. На предприятии эти статьи, как правило, имеют больший удельный вес в валюте баланса, кроме того, некоторые статьи находятся в зоне риска (т.е. некоторые статьи значительно чаще содержат ошибки) или являются ключевыми по последствиям (т.е. ошибки или нарушения в которых (даже не существенные) могут вызвать существенные последствия).