Существенность в аудите

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «БУРЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ» им. В.Р.ФИЛИППОВА

 

 

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Существенность в Аудите»

на примере МП «Агинский мясокомбинат»

 

 

 

 

Проверила: Бутуханова Д. Ц-Д.

                          Выполнила: студентка гр. 5501

Бальжинимаева С.М.

 

 

 

 

Улан-Удэ

2013г

Содержание

 

Введение……………………………………………….

Глава 1. Теория существенности и аудиторский риск…………………..

1. Понятие уровня существенности ………………………..
2. Понятие риска в аудите…………………………………………
3. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска…….

Глава 2. Анализ финансового состояния МП «Агинский мясокомбинат»…..

2.1. Экономическая характеристика  предприятия……………………………….

2.2. Организация бухгалтерского учета……………………………………..

Глава 3. Методы определения существенности и аудиторский риск

3.1. Методы определения существенности ……………………………..

3.2. Аудиторский риск ………………………………………………………..

Выводы и предложения ………………………………………………….

Список использованной литературы……………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Последовательное реформирование бухгалтерско-финансовой сферы экономики, ориентированное на интеграцию с мировыми фондовыми рынками и рынками капитала, поставило задачу активного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Быстрое развитие аудита как самостоятельной профессиональной области деятельности, направленной на обеспечение участников бизнес-процессов качественной достоверной финансовой информацией, позволило в определенной степени адаптироваться российским аудиторам в мировом аудиторском сообществе и добиться определенного признания.

Значимость качества финансовой информации и единства методологий ее разработки становится важнейшим условием реализации интеграционных процессов, в которых происходит консолидация капитала субъектов хозяйствования разных стран. Расширение контактов российских банков с банковским мировым сообществом и повышение роли межбанковских кредитов стали предпосылкой ускоренного перехода коммерческих банков к составлению отчетности в формате международных стандартов.

В этих условиях реформирование бухгалтерского учета и аудита в России можно рассматривать как объективно необходимый процесс развития, связанный с общим изменением экономического механизма управления, органично увязанный с его эволюцией в мировом сообществе.

Основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности сформулированы в Концепции, принятой в 2004 году и определившей основные задачи дальнейшего развития бухгалтерского учета и аудита на среднесрочную перспективу.

В концепции впервые в качестве важнейшего требования к бухгалтерскому учету и аудиту определена их перспективная направленность на оценку не только достоверности сложившегося экономического положения организаций, но и на формирование мнения о возможности их развития в будущем.

В этой связи актуальность темы представленной курсовой работы заключается в том, что аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы. Именно поэтому возрастает роль понятия существенности, которая является основой решения многих вопросов в аудите.

Целью данной работы является исследование существенности в аудите как инструмента снижения  информационного риска при принятии управленческих решений на предприятии.

Исходя из цели, были сформулированы следующие задачи:

• изучение сущности аудита, его видов и значения;
• изучение состояния аудита в нашей стране на современном этапе;
• изучение концепции существенности в аудите и различных методов ее установления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теория существенности и аудиторский риск

1. Понятие уровня существенности

Уровень существенности – то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Актуальность и значимость существенности в аудиторской деятельности объясняются несколькими причинами:

- во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью;

- во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;

- в-третьих, и это главное, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей. Это требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число пользователей входят руководство организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности.

Определение существенности производится в период разработки плана и программы аудита, поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

В ходе аудита предварительно установленный уровень существенности на промежуточных этапах аудиторской проверки может изменяться (корректироваться) в большую или меньшую сторону.

Распределение общего уровня существенности возможно двумя способами: между дебетовыми и кредитовыми оборотами счетов на основании оборотно-сальдовых ведомостей или между значимыми статьями финансовой отчетности. Первый способ позволяет аудитору концентрироваться на наиболее существенных хозяйственных операциях организации и их отражение в учете. При этом следует помнить, что значимые статьи оборотного баланса не всегда эквивалентны аналогичным статьям сальдового баланса. Например, основные средства могут иметь высокий удельный вес в валюте баланса и незначительные обороты за период, и наоборот, сальдо по счету дебиторов и кредиторов на конец месяца невелико, а обороты за период – самые крупные.

Следует помнить, что выбор базы распределения не должен быть случайным. Аудитор, устанавливая уровень существенности, во многом определяет программу аудита. Именно поэтому, исходя из поставленной в ходе аудиторской проверки цели, ему следует принять обоснованное решение.

На практике процесс распределения общего уровня существенности между оборотами счетов вызывает значительные трудности, так как в некоторых организациях суммарные обороты за период в несколько превышают валюту баланса. Именно поэтому аудиторы в ходе проверки часто используют финансовую отчетность как базу для распределения общего уровня существенности. Однако следует помнить, что, отдавая предпочтение формальным подходам, можно упустить значимые события в хозяйственной деятельности аудируемой организации. Снизить негативные последствия излишней формализации можно следующим образом:

- путем  ведения дополнительных поправочных  коэффициентов для статей отчетности, о которых аудитор на основании  своего профессионального суждения  знает, что в них высока вероятность  обнаружения существенных ошибок;

- через  увеличение уровня существенности  для тех статей, которые могут  быть незначительными с точки  зрения сальдо, но иметь большие  обороты по счетам, и, следовательно, иметь большое влияние на итоги  финансово-хозяйственной деятельности  организации.

Могут быть использованы следующие рекомендации по выбору базовых показателей для расчета уровня существенности.

Таблица 1

Базовые показатели для расчета уровня существенности

Отраслевая принадлежность	Показатель для определения уровня существенности
	Выручка от реализации	Затраты организации	Прибыль до налогообложения	Запасы	Стоимость основных средств	Валюта баланса	Незавершенное производство
Нефте,газоперераб. промышленность	+	+	+	+	-	+	+
Электроэнергетика	+	+	+	+	-	+	+
Транспорт	+	+	+	+	-	+	+
Торговля	-	+	+	+	+	+	+
Промышленные предприятия	+	+	+	+	+	-	+
Инвест. институты	+	+	-	+	+	+	+
Легкая и пищевая промышленность	-	+	+	+	+	+	+
Пенсионные фонды и Фонды мед.страхования	+	+	-	+	+	+	+
Строительство	+	+	+	+	+	+	-
Гостиницы	+	+	+	+	-	+	+
Малые предприятия	+	+	+	+	+	-	+
Некоммерческие организации	+	-	+	+	+	+	+

  

Для организаций, имеющих сложную отраслевую структуру, выделение одного ведущего показателя не представляется возможным. В деятельности таких организаций происходят процессы, по-разному воздействующие на одни и те же показатели, и, следовательно, аудитору трудно выделить ведущий показатель для оценки общего уровня существенности. В таких случаях в качестве базы для расчета используются несколько показателей с последующим их усреднением различными методами.

 

 

2. Понятие риска в аудите

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения, его уровень - 5%. Это значит, что пять из ста подписанных аудитором заключений могут содержать неверные выводы по спорным вопросам. Соответственно 95% - это доверительная вероятность. Иногда в профессиональной литературе уровень доверия, равный 95%, называют “магической цифрой аудиторского риска". Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия, поскольку при более низком риске низка надежность данных бухгалтерской отчетности и фактические (потенциальные) акционеры теряют к ней доверие

Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно разделить на три компонента:

а) внутрихозяйственный риск (ВХР);

б) риск средств контроля (РК);

в) риск необнаружения (РН).

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).