Существенность в аудите

особенности работы бухгалтерии  экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности;

появление ошибок, имеющих  единичный и случайный характер.

Тестирование средств  контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск средств  контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор  собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

При оценке риска средств  контроля можно использовать данные аудита прошлых лет, однако, при этом необходимо убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году для соответствующих  средств контроля, справедливы и  для проверяемого года.

Результаты оценки риска  средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые  имеются) - в рабочей документации по проверке.

 

2.4 Риск необнаружения

 

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск необнаружения является показателем эффективности и  качества работы аудитора. Он зависит  от порядка проведения конкретной аудиторской  проверки, определения репрезентативной выборки, применения необходимых и  достаточных аудиторских процедур, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитор обязан определить допустимый в своей работе риск необнаружения, и с учетом минимизации риска  необнаружения спланировать соответствующие  аудиторские процедуры. В отличие  от внутрихозяйственного риска и  риска контроля, величину которых  аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу.

Существует обратная связь  между риском необнаружения и  комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку таким образом, чтобы снизить, насколько  возможно, величину риска необнаружения  и тем самым свести общий аудиторский  риск до приемлемого значения;

низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в  ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска представлена в  таблице 1.

Таблица 1

		Аудиторская организация  оценивает риск средств контроля как
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска  необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация  оценивает внутрихозяйственный  риск как:	Высокий	Наинижайший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

 

 

В том случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

модифицировать применяемые  аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение  их сути;

увеличить затраты времени  на проверку;

повысить объемы аудиторских  выборок.

Если аудитор придет к  выводу, что он не в состоянии  снизить риск необнаружения в  отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого  уровня, это может служить для  аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

2.5 Взаимосвязь между уровнем  существенности и аудиторским  риском

 

Ранее уже упоминалось  о том, что уровень существенности и аудиторский риск имеют связь  между собой. Рассмотрим эту взаимосвязь  наиболее подробно.

Понятия существенности и  риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

оценочный;

расчетный.

Оценочный метод заключается  в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать  во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых  аудиторских процедур;

в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим порядок определения  уровня существенности.

Аудитор должен иметь в  виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения  вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю  совокупность данных) могут иметь  существенный характер. Возможны несколько  случаев.

1. Аудитор вправе сделать  вывод о том, что отчетность  проверяемого экономического субъекта  является достоверной во всех  существенных отношениях, если одновременно:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в  сумме составляют величину, которая  намного меньше уровня существенности;

качественные расхождения  отмеченных отклонений порядка ведения  учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному  суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать  вывод о том, что отчетность  проверяемого экономического субъекта  в существенных отношениях не  может быть признана достоверной,  если выполняется хотя бы одно  из двух следующих условий:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в  сумме составляют величину, которая  намного больше уровня существенности;

отмеченные отклонения порядка  ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя свое профессиональное  суждение, аудитор обязан взять  на себя ответственность и  принять решение о том, сделать  или нет в данной ситуации  вывод о существенных нарушениях  в проверяемой бухгалтерской  отчетности либо сделать вывод  о необходимости включения соответствующих  оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих  условий:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской  отчетности больше либо меньше, но в  целом близки по величине значению уровня существенности;

имеются расхождения порядка  ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут  быть признаны существенными.

Для уточнения ситуации может  потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации  сделать в установленном порядке  исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности имеют  существенный характер, несогласие руководства  проверяемого предприятия с внесением  исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 2.

 

Таблица 2

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия		5
Выручка (нетто) без НДС, акцизов  и других платежей		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог разд. III баланса)		10
Общие затраты предприятия		2

 

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового  года в непроверяемом экономическом  субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные  в гр.1 табл.2. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Допускается, что часть показателей  включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие может  не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки  от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения 4 группы.

Значения, сильно отклоняющиеся  в большую и /или/ меньшую сторону  от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и  является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской  проверки.

Рассмотренный порядок имеет  рекомендательный характер. Аудиторские  организации должны разработать  собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) аудиторской  деятельности N 4 "Существенность в  аудите".

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

 

По данным бухгалтерского учета на балансе  предприятия по состоянию на 01 января 20__ г. числятся следующие основные средства:

• склад с восстановительной стоимостью 1 250 000 руб. и суммой амортизации 312 500 руб. с учетом переоценки на 1 января 20__ г. По состоянию на 31 декабря 20__ г. его первоначальная стоимость составляла 1 000 000 руб., а сумма начисленной амортизации 200 000 руб. В начале 20___ г. объект был уценен с коэффициентом 0,8 и на 1 января 20__ г. в балансе отражена восстановительная стоимость склада в  размере 800 000 руб. и амортизация в сумме 160 000 руб.;
• легковой автомобиль с первоначальной стоимостью 49 000 руб. и суммой амортизации 41 464 руб. Автомобиль был приобретен и введен в эксплуатацию в январе 1999г.
• Предполагалось, что срок полезного использования автомобиля составит 7 лет. Переоценка автомобиля не проводилась.

В 20__ г. предприятие:

• отразило в налоговом учете стоимость для начисления амортизации по складу -восстановительную в размере 1 250 000 руб.;
• по легковому автомобилю — всю остаточную стоимость списало в налоговом учете на расходы переходного периода, считая, что предельный срок полезного использования автомобиля по Классификатору основных средств — 5 лет, то есть меньше срока его фактической эксплуатации.

Задание.

1. Выявить и описать нарушения в налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.
2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет и налоговую отчетность текущего отчетного периода.

Сформулировать  записи в отчете аудитора.