Существенность в аудите

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

Глава 1: Существенность в аудите……………………………………………3

1.1 Понятие  уровня существенности………………………………………….3

1.2 Способы  определения уровня существенности………………………….5

1.3 Профессиональное  суждение аудитора при определении

уровня существенности в аудите……………………………………………...7

Глава 2: Взаимосвязь  уровня существенности и 

аудиторского  риска……....................................................................................14

2.1 Понятие  риска в аудите……………………………………………………14

2.2 Внутрихозяйственный  риск……………………………………………….15

2.3 Риск средств  контроля……………………………………………………..17

2.4 Риск необнаружения………………………………………………………..19

2.5 Взаимосвязь  между уровнем существенности  и 

аудиторским риском…………………………………………………………...21

Практическая часть..…………………………………………………………..26

Заключение……………………………………………………………………    31

список использованной литературы………………………………………    32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Существенность в аудите

 

1.1 Понятие уровня существенности

 

В настоящее время проблема установления уровня существенности при  планировании аудиторской проверки приобрела особую актуальность в  связи с необходимостью применения в аудиторской практике Федеральных  правил (стандартов).

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или  неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая  в свете сопутствующих обстоятельств  делает вероятным, что суждение, сделанное  на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Согласно определению Совета по стандартам финансового  учета США, существенность - это значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, по причине которых при определенном стечении обстоятельств возникает вероятность, что пользователь учетной информации, имеющий опыт работы с последней, изменит свое первоначальное мнение об учетной информации, основанное на доверии к ней.

Совет по бухгалтерским стандартам Великобритании считает, что информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее не приведения или  искажения.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По мнению автора, существенность можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

Принцип существенности в  аудите является фундаментом, своего рода гарантией для решения многих вопросов. Этот принцип формирует  логическую последовательность и взаимосвязь  между этапами аудита, объемом  и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных  аудиторских доказательств и  формой аудиторского заключения. Существенность определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления  аудиторского заключения.

Актуальность и значимость существенности в аудиторской деятельности объясняются несколькими причинами:

во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся  важная информация должна быть раскрыта полностью;

во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости  определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру  баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются  те бухгалтерские операции, которые  оказывают значительное влияние  на величину активов, пассивов и финансовых результатов;

в-третьих, и это главное, принцип существенности требует  показать всю информацию, имеющую  важность для ее пользователей. Это  требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении  финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число  пользователей входят руководство  организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности.

Определение существенности производится в период разработки плана  и программы аудита, поскольку  ее уровень влияет на объем предстоящей  работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать  внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при  определении стратегии аудиторской  проверки. Применяемое в США Положение  об аудиторских стандартах № 47 "Аудиторский  риск и существенность при проведении аудиторской проверки" (SAS № 47) требует, чтобы аудитор, планируя операцию, обдумал  бы "предварительное суждение об уровнях существенности для целей  аудиторской проверки".

 

1.2 Способы определения уровня существенности

 

Анализ работы российских аудиторских фирм показал, что на сегодняшний день уровень существенности специалисты аудиторских фирм определяют несколькими способами.

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей  аудируемой отчетности. Единый уровень  распределяется между существенными  статьями бухгалтерского баланса пропорционально  удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

По всей видимости, недостатком  данного метода является стандартный  уровень ошибки в процентах к  статьям бухгалтерского баланса, что  не позволяет учитывать риски  системы внутреннего контроля, значение которых на определенных участках учета  может различаться.

Кроме того, практикующие аудиторы определяют планируемую границу  существенности ошибки отчетности как  суммарное значение границ существенности, установленных в отношении значимых статей бухгалтерского баланса. При  определении последних, учитываются  следующие факторы:

общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются  границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются  риски ошибки при проведении аудита);

абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница  существенности, составляющая 5-10%, снижается);

требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более  детальной проверки, стандартная  граница существенности снижается);

планируемые трудозатраты времени  на проверку статьи (чем ниже планируемая  граница существенности, тем больше объем проверки) и др.

Влияние некоторых из указанных  нами факторов противоположно (например, уровень аудиторского риска и  объем трудозатрат), поэтому планируемые  границы ошибки статьи находятся  с использованием опыта и интуиции аудитора. Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким  способом, не должна превышать установленной  внутрифирменным стандартом величины.

Найти предварительные границы  существенности ошибок можно и в  отношении статей Отчета о прибылях и убытках. Недостатком рассмотренных  приемов установления уровня существенности является игнорирование того факта, что между уровнем существенности и риском имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот.

Не учет данной зависимости  оказывает отрицательное влияние  на характер, время и степень аудиторских  процедур. При планировании аудитор  проводит оценку существенности в отношении  счетов бухгалтерского учета, поэтому мы считаем, что аудитору необходимо устанавливать уровень существенности во взаимосвязи с риском системы учета. Следует отметить, что сам факт проверки системы учета позволяет установить наличие вероятных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности, так как оценка состояния контрольной среды и регулярности аудиторских процедур на предприятии служит аудитору основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур.

 

1.3 Профессиональное суждение аудитора при определении уровня существенности в аудите

 

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. В "Основах подготовки и представления финансовой отчетности", разработанных Комитетом по международным  стандартам финансовой отчетности при   Международной федерации бухгалтеров, понятие "существенность" определяется следующим образом: "Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения.

Таким образом, существенность скорее определяет пороговое значение или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы стать полезной". Надо сразу отметить, что применение уровня существенности для оценки влияния  искажений на достоверность отчетности представляет собой недостаточно исследованную область в аудиторской деятельности. Разграничение двух состояний отчетности, которые называют достоверными и недостоверными, лежит в области субъективных профессиональных суждений аудитора. Об этом, в частности, говорится в международном стандарте аудита N 320 "Существенность в аудите", в действовавшем до 2003 г. российском Правиле (Стандарте) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите". Однако при этом надо помнить, что ссылки стандартов на профессиональное суждение не должны трактоваться как неопределенность и свобода действий, они должны ассоциироваться с повышенной ответственностью аудитора за принимаемое им решение из-за отсутствия возможности опираться на инструктивное содержание стандартов. Под профессиональным суждением часто принято понимать некий экспертный метод оценки в недостаточно формализированных ситуациях и процедурах, а также выбор из имеющихся вариантов при отсутствии очевидных аргументов для однозначного выбора.  Профессиональное суждение выполняет две основные функции:

1) поддержку принятия  решений по организации и осуществлению  процесса аудита в рамках существующего  понятийного и методологического  арсенала;

2) решение практических  проблем, связанных с существованием  пробелов и противоречий в  конструкциях нормативного и  методологического характера.

Профессиональное суждение имеет спорные качественные характеристики. Являясь частью практической деятельности, оно выстраивает решения конкретных задач из имеющихся в арсенале понятий и не вводит новых. В случае возникновения противоречий суждение обращается к более фундаментальному понятию; из существующей системы принимается  соответствующая часть правил, тогда  как от других правил приходится мотивированно  отказаться. Но способ решения проблем  методом исключения неполноценных элементов либо их заменой на другие неприемлемые для ключевых элементов и фундаментальных понятий. Необходимость принятия решения не будет снята при отсутствии определенности или точности в отношении ключевых понятий. Таким образом, аудитор выносит не столько обоснованное, сколько вынужденное решение. Установление достоверности требует достаточно убедительного обоснования для сформированного мнения. Если аргументы, доказывающие достоверность или недостоверность отчетности, найдены, то их можно четко сформулировать. Формулировка аргументов в обобщенном виде формирует самостоятельные критерии достоверности. Следовательно, либо проблема установления границ достоверности принципиально разрешима на уровне общих критериев, и ее решение может быть формализовано, либо эта проблема принципиально не разрешима, и профессиональное суждение здесь не поможет. Если под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях подразумевается такое состояние отчетных данных, которое обеспечивает правильность выводов при чтении отчетности, то обнаруживается зависимость критериев достоверности от приоритетов в информационном содержании отчетности. Бухгалтерская отчетность предназначена для широкого круга заинтересованных пользователей. У различных групп экономических субъектов состав пользователей отчетности и предъявляемых ими требований имеет некоторые различия. Так, акционер вправе иметь претензии к аудитору, если не сможет получить ожидаемые дивиденды ввиду того, что реальная прибыль экономического субъекта по результатам года оказалась отличной от отраженной в отчетности и подтвержденной этим аудитором. Банк, выдавший данному экономическому субъекту кредит, вправе считать работу аудитора некачественной, если субъект окажется не в состоянии вернуть кредит, и отраженные в подтвержденном аудитором бухгалтерском балансе активы субъекта, призванные гарантировать возврат кредита, на поверку окажутся "дутыми". Инвестор вправе считать работу аудитора неудовлетворительной, если экономический субъект вскоре после аудита обанкротился, в результате чего инвестор потерял вложенные средства. Ведь аудитор был обязан заметить признаки надвигающейся катастрофы и указать это в аудиторском заключении. Ценность понятия "достоверность во всех существенных отношениях" заключается, прежде всего, в правильности определенных выводов, соответствующих каждому из всех существенных аспектов, т.е. речь идет об определенном наборе данных. Правильность выводов подразумевает определенность перечня рассматриваемых пользователем отчетности вопросов, соответствующих им показателей и набора процедур при чтении отчетности. Если представить, что различные пользователи преследуют различные цели, то "существенные аспекты" для различных пользователей не совпадут. В этом случае возникает вопрос о возможности существования качественно различных понятий достоверности.