Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Июня 2013 в 23:53, курсовая работа
Задачами данной работы является определить понятие существенности, научиться определять уровень существенности, влияние на существенность искажений и ошибок, а также рассмотреть существенность аудиторских доказательств.
Введение
1. Понятие существенности в аудите и определение ее уровня
1.1. Существенность и суждение
1.2. Искажения и ошибки при аудиторской проверке
1.3. Определение уровня существенности
2. Аудиторские доказательства
Заключение
Список использованных источников
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. оказывающим настолько сильное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, что квалифицированный пользователь отчетности может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
Выявленные в процессе аудита факты
искажений бухгалтерской
Зачастую при проведении аудиторской проверки искажения или ошибки могут быть обнаружены при рассмотрении самих документов. Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом.
Отсутствие ведения учета: в бухгалтерии не ведется надлежащего учета по какому-либо виду деятельности или подразделения.
Случайные ошибки: арифметические просчеты; случайные неправильные проводки; неправильно выбранный курс валюты для расчета курсовых разниц; ошибка при заполнении отчетных форм.
Возникают в том случае, когда бухгалтер не знает правильный метод регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности и каждый раз делает неправильные проводки. Ошибки, обусловленные незнанием правил ведения бухгалтерского учета: неправильный учет уставного капитала; приходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов. Ошибки, обусловленные незнанием вопросов налогового законодательства: неправильное начисление налогов и обязательных платежей и др.
Ошибки и искажения (отдельные)
сами по себе могут не носить существенного характера,
но взятые в совокупности, а также сложенные
с предполагаемыми искажениями могут
иметь существенный характер.
Возможны 3 случая искажения:
1. аудитор может сделать
вывод, что отчетность является достоверной,
если одновременно:
- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые
искажения в сумме намного меньше уровня
существенности;
- качественные расхождения отмеченных
отклонений порядка ведения учета и подготовки
отчетности от требований нормативных
документов по профессиональному суждению
аудитора являются несущественными.
2. аудитор обязан
сделать вывод, что отчетность не может
быть признана достоверной:
- отмеченные и предполагаемые искажения
в сумме намного больше УС;
- качественные расхождения этих отклонений,
по мнению аудитора имеют существенный
характер.
3. аудитор должен
взять на себя ответственность и принять
решение делать или нет вывод о существенных
нарушениях или вывод о необходимости
включения оговорок в аудитор заключение:
- отмеченные и предполагаемые искажения
в сумме в целом близки по величине уровню
существенности;
- имеются расхождения порядка ведения
учета с требованиями нормативных актов,
но эти нарушения не могут быть однозначно
признаны существенными.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что Аудитор при проверке должен выявить ошибки, искажения и вынести профессиональное заключение, о том существенны ли они.
Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Величина существенности «С» может быть выражена соотношением:
0 ≤ С ≤1.
Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.
Под уровнем существенности (УС) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении значения
УС следует принимать за основу наиболее
важные показатели, характеризующие достоверность отчетности клиента,
вызываемые базовыми показателями бухгалтерской
отчетности. Аудиторы должны самостоятельно
установить систему базовых показателей
и порядок нахождения уровня существенности.
Уровень существенности
вычисляют, беря определенную долю от
каких-либо базовых показателей (остатки,
сальдо по счетам бухгалтерского учета,
числовые значения статей баланса и т.д.).
При этом можно использовать базовые показатели
текущего года, усредненные показатели
текущего года и предшествующих лет и
т.д. Допускается как единый показатель
УС для данной конкретной проверки, так
и набор разных значений УС, каждый из
которых должен быть предназначен
для оценки какой-то определенной группы
счетов бухгалтерского учета, статей баланса,
показателей отчетности. Значение уровня
существенности определяют на этапе планирования.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут, известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.
В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения финансовой отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам аудиторского отчета, отличного от, безусловно, положительного.
Для оценки существенности
аудитор должен иметь представление
о возможных пользователях
При определении уровня существенности следует руководствоваться следующими обобщениями:
- не принимать во внимание ошибки, являющиеся несущественными;
- в рамках планирования определяем, что такое существенное искажение:
- величина/характер искажения
- пользователи финансовой
- в ходе проверки применять плановый уровень существенности;
- пересмотр планового уровня в ходе проверки и при составлении заключения.
Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, имеет открытый характер, и аудиторская фирма должна знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым ею порядком нахождения уровня существенности.
Порядок, разработанный
аудитором, должен применяться на постоянной
основе, но могут быть основания
для его изменения:
1. серьезные изменения законодательства
в области бухгалтерского учета;
2. изменения законодательства в области
аудита, меняющие требования к определению
уровня существенности;
3. изменения специализации аудиторской
организации;
4. значительное изменение состава клиентов
аудиторской организации;
5. смена руководства аудиторской организации.
Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что определение уровня существенности очень важная составляющая аудиторской проверки. Определение уровня существенности дает информацию о том, насколько существенны обнаруженные отклонения (ошибки) и могут ли они существенно повлиять на достоверность аудиторского заключения.
В соответствии с КСА №10 «Аудиторские доказательства» - это информация, собранная аудитором в ходе проверки, выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения.
При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Последнее не всегда возможно, в ходе аудита могут быть обнаружены ошибки, суммарное арифметическое значение которых определить достаточно трудно.
В ходе проверки аудитор должен оценить существенность полученной информации. При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок. Любое нарушение, выявленное аудитором имеет в своей основе качественную природу, и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественной оценки. Например, при применении неправильной корреспонденции счетов можно выявить завышение или занижение оборотов или остатков по счетам, а вот замечание в виде отсутствия журнала регистрации приходных кассовых ордеров вряд ли можно определить в количественном выражении. Но и в том и другом случае обнаруженные замечания можно признать и существенными и несущественными (рисунок 1).
Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором незаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.
С другой стороны, одна и
та же количественная ошибка может
быть рассмотрена и как
Классификация ошибок, выявленных
аудитором, приведена в стандарте
“Действия аудитора при выявлении
искажений бухгалтерской
Существенность ошибки может зависеть и от последующих за такой ошибкой обстоятельств. Например, в оценке чистых активов обнаружено завышение на 100 тенге. В общем случае такая ошибка, конечно же, несущественна. Но если в конкретной ситуации, с учетом такой поправки величина чистых активов окажется меньше уставного капитала организации, такая ошибка будет признана существенной.
Существенной может быть признана и ошибка, влияющая на тенденцию основных показателей. Например, обнаруженная ошибка в завышении балансовой прибыли на 500 тенге, несущественная в обычных условиях, может быть признана существенной, если с учетом такой корректировки, ранее отмечавшийся устойчивый рост прибыли сменяется на падение. Аналогичное правило может применяться и к другим статьям, например, объемов реализации или дивидендных выплат.
В любом случае при
завершении проверки аудитор обязан
оценить кумулятивный эффект выявленных
ошибок. В некоторых случаях
Существуют различные способы документирования информации в отношении систем учета и внутреннего контроля. Тесты внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств эффективности:
а) структуры систем учета
и внутреннего контроля, т.е. насколько
эта структура служит для предотвращения,
выявления и исправления
б) функционирования внутреннего контроля в течение какого-либо периода.
Некоторые процедуры, выполняемые с целью понимания систем учета и внутреннего контроля, могут не планироваться специально, как тесты внутреннего контроля, но могут предоставить аудиторские доказательства эффективности, как структуры, так и функционирования внутреннего контроля по отношению к определенным утверждениям. Если аудитор приходит к выводу, что процедуры, выполняемые с целью получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также предоставляют аудиторские доказательства соответствия методики процедур по отношению к какому-либо утверждению финансовых отчетов, то аудитор может использовать эти аудиторские доказательства при условии, что они являются достаточными для подтверждения оценки риска внутреннего контроля, установленной как менее чем высокая. Чем ниже оценка риска внутреннего контроля, тем больше подтверждений необходимо получит аудитору относительно того, что структура и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны.
Информация о работе Существенность в аудите и определение ее уровня