Существенность в аудите

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

Существенность — количественное измерение или качественная оценка факта хозяйственной жизни аудируемого лица, которая оказывает или может оказать влияние на решения пользователей финансовой отчетности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе БФО.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности  финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются  присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

• использование аудитором систем тестирования;
• наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• существование ограничений в части аудиторских доказательств.

Субъективные  причины, определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами.

Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях. При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в РФ.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки БФО, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется по следующей формуле

УС = ΣЗП/5.

 где ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня  существенности.

В соответствии с положениями  приложения ПСАД «Существенность и  аудиторский риск» показатели, применяемые  при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.  Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу.

ΔУС = (УС-ЗП) * 100%/УС.

Затем убирает максимальное и минимальное значения процента отличного от среднего и вновь находим среднеарифметическое значение

УС= ΣЗП/3;

Делаем вывод общий  уровень существенности составляет полученное значение, это значение можно корректировать на 20% в сторону увеличения или уменьшения.

Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности. Однако аудитор  рассматривает существенность и  на уровне отдельных статей отчетности. В этом случае используют несколько  подходов, сложившихся в практике. Один из них предполагает вычисление процента отклонений по конкретной статье финансовой отчетности, в пределах которого искажение не будет существенно. Процент отклонений должен быть закреплен  во внутрифирменных стандартах, утвержденных и действующих в конкретной аудиторской  организации.

При его определении можно  использовать положения нормативных  актов Российской Федерации, например «Грубое нарушение правил ведения  бухгалтерского учета и представления  бухгалтерской отчетности». В данной статье определено, что грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности, а равно порядка и  сроков хранения учетных документов, влечет наложение административного  штрафа на должностных лиц.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчётности согласно ст. 15.11 Ко АП РФ понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Во внутрифирменном стандарте  закрепляется, что искажение любой  статьи (строки) финансовой отчетности на 10% и более считается существенным.