Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Кроме представленного перечня статей МСФО 1 требует раскрытия в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к финансовой отчетности информации о суммах распределяемых дивидендов, а также сведений о размерах дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период. Компании, публично торгующие своими акциями, в конце отчета о прибылях и убытках часто указывают величину чистой прибыли на одну акцию, которая может быть рассчитана разными способами. Обычно для этих целей используются показатели базовой и разводненной прибыли, правила расчета которых определены МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Для предоставления заинтересованному пользователю возможности качественного анализа доходов и расходов компании эта информация может раскрываться одним из двух методов:

• по видам затрат;
• по функциональному назначению затрат.

В основе метода «по видам затрат» лежит экономическое содержание тех или иных расходов по обычной (операционной) деятельности. При составлении отчета о прибылях и убытках расходы разделяют исходя из их сущности: амортизация, расходы на материалы, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу. Эта классификация напоминает принятое в российской практике деление затрат по экономическим элементам. Расходы не перераспределяются между отдельными сегментами бизнеса компании.

На практике метод «по видам затрат» используется небольшими компаниями. Отсутствие необходимости дополнительного перераспределения затрат облегчает применение этого метода, минимизирует субъективные суждения. Представляемая информация становится более прозрачной. Пример отчета о прибылях и убытках, построенного на основе классификации по видам затрат, представлен в таблице 2.

 

Таблица 2 –  Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с требованиями МСФО 1 (классификация по видам затрат), тыс. долл.

 

Наименование статей	за 2008 г.	за 2009 г.
Выручка	422 068	224 720
Прочие операционные доходы	1 912	3 132
Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства	(11 656)	4 600
Использование сырья и материалов	(113 056)	(80 690)
Выплаты работникам	(80 180)	(31 000)
Расходы на амортизацию	(46 408)	(20 454)
Другие операционные расходы	(63 450)	(27 362)
Прибыль от операционной деятельности	109 230	72 946
Расходы на финансирование	(14 842)	(22 120)
Прибыль от участия в зависимых (ассоциированных) компаниях	348	290
Прибыль до налогообложения	94 736	51 116
Налог на прибыль	(29 584)	(17 730)
Прибыль после налогообложения	65 152	33 386
Участие в прибыли: прибыль, причитающаяся акционерам компании прибыль, принадлежащая миноритарным акционерам (доля меньшинства)	60 056   5 096	31 674   1 712

 

Второй метод – метод функционального назначения затрат (или метод себестоимости продаж) – предполагает объединение затрат по их функциональной роли: как себестоимость продаж, коммерческие расходы, расходы на продажу и т.д. Пример отчета о прибылях и убытках, составленного по данному методу представлен в таблице 3.

 

Таблица 3 –  Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с требованиями МСФО 1 (классификация по функциональному назначению затрат), тыс. долл.

 

Наименование статей	за 2008 г.	за 2009 г.
Выручка	422 068	224 720
Себестоимость продаж	(154 732)	(93 364)
Валовая прибыль	267 336	131 356
Прочие операционные доходы	8 400	6 345
Расходы на продажу	(104 280)	(42 426)
Управленческие расходы	(57 572)	(20 868)
Прочие операционные расходы	(4 654)	(1 461)
Прибыль от операционной деятельности	109 230	72 946
Расходы на финансирование	(14 842)	(22 120)
Прибыль от участия в зависимых (ассоциированных) компаниях	348	290
Прибыль до налогообложения	94 736	51 116
Налог на прибыль	(29 584)	(17 730)
Прибыль после налогообложения	65 152	33 386
Участие в прибыли: прибыль, причитающаяся акционерам компании прибыль, принадлежащая миноритарным акционерам (доля меньшинства)	60 056   5 096	31 674   1 712

 

Сравнение двух вариантов представления отчета о прибылях и убытках позволяет заключить, что различия между ними связаны лишь с раскрытием информации о доходах и расходах по операционной деятельности.

Во втором отчете, в отличие от первого, присутствует статья «Себестоимость продаж», включающая прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и косвенные производственные расходы, в части, относящейся к реализованной продукции. Управленческие расходы не входят в состав этого показателя. Кроме того, в отчете, составленном по методу функционального назначения затрат, отсутствует статья «Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства».

Статьи, не затрагивающие операционную деятельность, одинаковы в обоих форматах отчета.  Показатель выручки в обоих случаях одинаков. Независимо от используемого метода подготовки отчета о прибылях и убытках формируется один и тот же финансовый результат.

 Представление информации вторым  методом более наглядно для  заинтересованных пользователей, однако  требует профессионального суждения  в части выбора способов распределения  расходов в зависимости от  их функциональной роли. Указанное обстоятельство снижает прозрачность публикуемой информации. По этой причине МСФО 1 содержит следующее требование: при использовании классификации расходов по их функциональному назначению необходимо раскрывать дополнительную информацию о характере (существенности) расходов, в частности о величине амортизационных расходов и расходов на заработную плату.

Выбор метода подготовки отчета о прибылях и убытках зависит от размера компании, ее отраслевой принадлежности и    прочих факторов. Компания самостоятельно выбирает способ представления этого отчета.

На практике отчеты о прибылях и убытках компаний могут представлять собой сочетание двух вышеприведенных форматов. В отдельных случаях они сопровождаются дополнительной информацией, содержащейся в других финансовых отчетах или в примечаниях.

Сравнительный анализ положений МСФО 1 в части формирования отчета о прибылях и убытках методом «по функциональному назначению затрат» с требованиями приказа Минфина России № 67н к одноименной форме №2 представлен на рисунке 3.

 

 

 

 

Выручка	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость продаж	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Результаты от операционной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности	Доходы от участия в других организациях
Расходы по налогу на прибыль	Текущий налог на прибыль
Доля меньшинства	_______
Чистая прибыль или убыток за период	Чистая прибыль или убыток отчетного периода

 

Рисунок 3 – Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках в России и в соответствии с МСФО.

 

Общим для отечественной формы №2 и формы отчета о прибылях и убытках по МСФО 1 (сформированной «по функциональному назначению затрат») является раздельное отражение финансовых результатов по обычной и прочим видам деятельности. Метод «по видам затрат» в отечественной практике применения не нашел, существует лишь возможность раскрытия подобной информации в приложениях к бухгалтерскому балансу. В обоих случаях финансовый результат от прочих доходов и расходов представляется отдельно. По аналогии с требованиями МСФО 1 в отечественной форме №2 справочно выделяется информация о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Отчет о прибылях и убытках, наряду с бухгалтерским балансом, относится к основным формам бухгалтерской отчетности.  В форме № 2 отражается финансовый результат деятельности организации, доходы и расходы отчетного периода, а также приводятся данные за аналогичный период предыдущего года. Отчет о прибылях и убытках имеет огромное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, так как на основе информации, представленной в этой форме, можно оценить эффективность деятельности организации, выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы раскрываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Кроме того, типовая форма отчета предполагает наличие справочного раздела и расшифровки отдельных прибылей и убытков. При формировании показателей формы № 2 необходимо обеспечить неукоснительное соблюдение требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в форму № 2 были внесены некоторые изменения. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь  введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

В условиях глобализации рынка у многих компаний возникает потребность представлять данные в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Требования российских нормативных документов в отношении формирования показателей отчета о прибылях и убытках несколько отличаются от требований МСФО. В курсовой работе представлен сравнительный анализ положений МСФО 1 и требований приказа Минфина России № 67н к форме №2.

 

Приложение А

 

Отчет о прибылях и убытках

за __________ 20 __ г.

			КОДЫ
	Форма по ОКУД		0710002
	Дата (год, месяц, число)
Организация  ___________________________	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ______________________	ИНН
Вид экономической деятельности __________	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности __________________________
_______________________________________	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб.	по ОКЕИ		384 (385)

 

Пояснения 1	Наименование показателя 2	За _____ 20 ___ г. 3	За _____ 20 ___ г. 4
	Выручка 5
	Себестоимость продаж
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
Пояснения 1	Наименование показателя 2	За _____ 20 ___ г. 3	За _____ 20 ___ г. 4
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)
	СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода 6
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию