Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Приводимые в графе 4 отчета о прибылях и убытках данные за аналогичный период прошлого года должны, как правило, совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 форме № 2 в прошлом отчетном периоде (принцип сопоставимости). Но иногда это условие не выполняется. Например, если организация внесла изменения в учетную политику или в течение отчетного года изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету. В таких случаях при подготовке бухгалтерской отчетности показатели прошлых лет подлежат корректировке. То есть они пересчитываются в форме № 2 так, как если бы все происшедшие в отчетном году изменения действовали и в предыдущем году. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

2 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

2.1 Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения.

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете  90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Д 62 К 90-1). Сумма выручки уменьшается на сумму налогов, которые начисляются в составе выручки, таких как НДС, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи»: 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы». Сумма выручки исчисляется как разница между кредитовым сальдо субсчета 90-1 «Выручка» и дебетовым сальдо субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (организации-плательщики НДС) и 90-4 «Акцизы» (организации-плательщики акцизов).

Несмотря на наличие в отчете о прибылях и убытках отдельного показателя «Проценты к получению» (стр. 600), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке 010 «Выручка».

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках. И в том и другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.

По статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, списывают себестоимость проданной готовой продукции Д 90-2 К 43. Организации, использующие для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумму превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью отражают записью Д 90-2 К 40, экономия отражается той же записью, но сторно.

Организации, обычным видом деятельности которых является выполнение работ или оказание услуг, отражают их себестоимость записью Д 90-2 К 20. Организации, обычным видом деятельности которых является продажа товаров, отражают себестоимость проданных товаров Д 90-2 К 41.

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По статье 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, то есть коммерческих расходов, предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В зависимости от учтенной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции: полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности или частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет 90 «Продажи»  и полежат обособленному отражению по строке 040 «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Для списания управленческих расходов целесообразно выделить отдельный субсчет, например 7 «Управленческие расходы», к счету 90 «Продажи»: Д 90-7 К 26 – списаны управленческие расходы. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство), эти затраты включаются в сумму по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»», а в строку 040 не попадают.

«Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) представляет собой разность между показателем строки 029 «Валовая прибыль» и показателями строк 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках отражено в примере 1.

 Пример 1.

Организация ООО «Мир» занимается производством и реализацией готовой продукции. В 2009 году ООО «Мир» реализовало готовую продукцию на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 600 000 руб. Согласно учетной политике ООО «Мир» расходы на упаковку, транспортировку и доставку готовой продукции покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованного продукции. В 2009 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 50 000 рублей. Общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются в дебет счета 90 «Продажи» ежемесячно, в 2009 году эта сумма составила 200 000 руб. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках ООО «Мир» за 2009г. будет заполнен следующим образом:

2.2 Заполнение раздела «Прочие доходы и расходы»

В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По статье 060 «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов.

• проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.);
• проценты, причитающихся к получению организацией, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации;
• проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Начисление процентов к получению, отражается, как правило, бухгалтерской записью: Д 76 К 91-1 с/с «Проценты к получению».

По статье 070 «Проценты к уплате» раздела «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств. К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

По статье 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода. Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2. Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91-1 «Прочие доходы», с/с «Проценты к получению» в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 090 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации (за исключением тех, которые отдельно расшифрованы в стр. 060 и 080), в частности:

• доходах от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитально строительства, материалов и других активов, отличных от денежных средств (за минусом НДС);
• начисленной арендной платой за использование третьими лицами активов либо результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров;
• активах, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыли, полученной в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступлениях в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;
• суммах кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительных курсовых разницах;
• суммах дооценки финансовых вложений;
• полной сумме отрицательной деловой репутации при приобретении предприятия как имущественного комплекса, что отражено в примере 2.

Пример 2.

Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 13 000 000 рублей, а балансовая стоимость активов – 15 000 000 рублей. Необходимо отразить отрицательную деловую репутацию.

Разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) признается деловой репутацией (п. 42 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). В данном случае величина деловой репутации отрицательна: 13 00 000 – 15 000 000 = - 2 000 000 рублей. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007).

• процентах, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• иных доходах, квалифицируемых организацией в качестве прочих.

Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91-1 «Прочие доходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов.

По статье 100 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации (за исключением процентов к уплате, которые показываются по стр. 070). При формировании показателя следует учитывать:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является  основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
• остаточную стоимость выбывших основных средств и других активов;
• суммы, затраченные на оплату услуг кредитных организаций;
• отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений) и др., а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• суммы налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• суммы, направленные на благотворительную деятельность;
• судебные расходы;
• остаточную стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, и  затраты по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;
• прочие расходы.