Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, приведен в таблице 1.

Базовая прибыль на обыкновенную акцию, номиналом в 1 руб., будет равна в 2009 г. 0,87 руб. (1 000 000 : 1 150 000 шт. средневзвешенных обыкновенных акций).

 

Таблица 1 – Расчет  средневзвешенного количества обыкновенных акций

 

Дата	Размещение (количество дополнительных акций, оплаченных денежными средствами)	Выкуп (приобретение)  у акционеров акций	Обыкновенные акции, находящиеся в обращении	Коэффициент = Количество месяцев в обращении: Количество месяцев в году	Средневзвешенное количество
01.01-30.03			1 000 000	3 : 12	250 000 (1 000 000 *3:12)
01.04-31.12	200 000		1 200 000	9: 12	900 000 (1 200 000*9:12)
Итого	200 000	0	1 200 000		1 150 000

 

 

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Разводнение прибыли - это уменьшение прибыли в пересчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

 Величина разводненной прибыли в пересчете на одну акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

• конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;
• при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку 202 отчета о прибылях и убытках заполняют только те акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и указанные договоры. В противном случае эта строка в отчет не включается.

Сумма разводненной прибыли на одну акцию рассчитывается как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения договоров купли-продажи. При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

Возможное уменьшение прибыли в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг и по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Порядок расчета величины разводненной прибыли приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

 

 

2.5 Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

 

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период в сравнении с данными за аналогичный предыдущий отчетный период. Расшифровки к отдельным видам прибылей и убытков могут приводиться либо в виде расшифровок к указанным статьям, либо в настоящем разделе.

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Раздел включает сведения по следующим статьям:

• штрафы, пени и неустойки, признанные либо по которым получены решения суда за нарушение условий хозяйственных договоров;
• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы возмещаемых убытков;
• положительные и отрицательные курсовые разницы;
• суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;
• суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

 По статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

В графе 3 «Прибыль» отражаются суммы претензий, выставленных организацией контрагентам, а в графе 4 «Убыток» - суммы претензий, полученных организацией от поставщиков (подрядчиков).

Сумма по статье «Штрафы, пени, неустойки» равна дебетовому обороту счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в случае, если штрафные санкции предъявлены организацией контрагентам; или кредитовому обороту счета 76-2 в корреспонденции со счетом 91, если суммы претензий были организацией получены от контрагентов.

 По статье «Прибыль (убыток) прошлых лет» показывается сумма прибыли или убытка прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Такой прибылью, например, могут быть расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость, а убытком - расходы, ранее в себестоимость не включенные. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Исполнение обязательств помимо штрафов, пеней и неустоек может обеспечиваться также залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отчета о прибылях и убытках отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки «Штрафы, пени и неустойки».

Курсовые разницы образуются:

• при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Банка России для соответствующей валюты на отчетную дату;
• при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.

Также курсовыми разницами признаются разницы, которые возникают при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Курсовые разницы отражаются в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность. Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету.

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам  в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91. Сумма по строке «Отчисления в оценочные резервы» равна разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов (14, 59, 63).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которая признана безнадежной, производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя организации. Списание задолженности в счет уменьшения (увеличения) финансовых результатов возможно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию.

 

3 Совершенствование отчета о прибылях и убытках

 

3.1 Изменение структуры отчета о прибылях и убытка в российской системе бухгалтерского учета

 

 Приказом Минфина России  от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» изменены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отчетов об изменениях капитала, о движении денежных средств и о целевом использовании полученных средств.

Приказом установлено, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам. Что касается самих форм бухгалтерской отчетности, то организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать их содержание, используя как основание формы, утверждаемые данным приказом. Для предоставления в органы государственной статистики во всех формах отчетности включена графа «Код» для соответствующего показателя. Обновленные коды статей приводятся в приложении к проекту приказа.

В целом по основным формам бухгалтерской отчетности можно сказать, что она стала более сжатой, менее подробной. Для мелких организаций это удобно, т.к. позволяет им вести учет в сокращенном объеме, использовать меньше хозяйственных операций, применять объединенные синтетические счета, что в целом упрощает учет. Плюсом является и то, что малым предприятиям можно использовать упрощенную систему формирования бухгалтерской отчетности. Что касается средних и крупных предприятий, то, по мнению заслуженного экономиста России И.Н. Ложникова (интервью сайту garant.ru), «подобные сокращения в разделах бухгалтерской отчетности не могут обеспечить цельного представления об имущественном положении и  финансовых результатах деятельности организации, то есть в полной мере реализовать их назначение» [24].

В форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение А), согласно приказу, добавлена графа «Пояснения», как и в форму №1, в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений. Например, в части себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов бухгалтер сможет привести дополнительные пояснения, исходя из своего профессионального суждения. При этом показатели по отдельным доходам и расходам могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из таких показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или результатов ее деятельности. Но основные показатели, такие как выручка от продажи товаров (работ, услуг), себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, прибыль до и после налогообложения, следует представлять развернуто в отчете о прибылях и убытках.

Что касается состава показателей, то там произошли следующие изменения. В статью «Текущий налог на прибыль» добавлена расшифровка «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» переименованы соответственно в «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств».

В Справочном разделе:

• исключена статья «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
• добавлена статья «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
• добавлена статья «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
• совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Расшифровка отдельных прибылей и убытков осуществляется в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

 

3.2 Составление отчета о прибылях и убытках в соответствии с международной практикой

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета [22]. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. МСФО 1 требует представлять в этом отчете как минимум следующие статьи:

• выручка;
• расходы на финансирование;
• доля прибыли (убытков) ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• расходы по налогам; 
• прибыль или убыток за период.

По статье «Выручка» отражаются доходы, полученные от продажи продукции и товаров,  предоставления услуг и другие доходы, возникающие в процессе основной, систематической деятельности компании. Порядок признания выручки регулируется МСФО 18. Выручка представляет собой систематические, регулярные доходы организации, которые не включают налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Выручка оценивается по стоимости полученного или ожидаемого возмещения с учетом суммы торговых или оптовых скидок, предоставляемых компанией. Статья расходы на финансирование отражает издержки компании, связанные с привлечением заемных средств, например кредитов и займов. В случае наличия у компаний инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия доля прибыли и убытка последних учитывается по методу долевого участия. Прибыль до налогообложения представляет собой разницу между доходами и расходами компании до начисления расходов по налогу на прибыль.  Расходы по налогу на прибыль признаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с положениями МСФО 12 «Налоги на прибыль».