Структура и содержание актива бухгалтерского баланса

     Образец  бухгалтерского баланса представлен  в приложении А. Бухгалтерский  баланс в его новом виде представлен в следующей таблице.

     Таблица  1.2 – Состав бухгалтерского баланса.

I Внеоборотные активы
Наименование	Код
1	2
Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Доходные вложения в  материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые  активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I	1110 1120 1130 1140 1150 1160 1170 1100
II Оборотные активы
Наименование	Код
Запасы НДС по приобретенным  ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II Баланс	1210 1220 1230 1240 1250 1260 1200 1600
III Капитал и резервы
Наименование	Код
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без  переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III	1310 1320 1340 1350 1360 1370 1300
IV Долгосрочные обязательства
Наименование	Код
Заемные средства Отложенные налоговые  обязательства Резервы под условные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV	1410 1420 1430 1450 1400
V Краткосрочные обязательства
Наименование	Код
1	2
Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих  расходов Прочие обязательства Итого по разделу V Баланс	1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700

   

    Общей целью анализа бухгалтерского баланса является выявление и раскрытие информации  о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах  его развития, необходимой для принятия решений  заинтересованным  пользователям отчетности. К основным задачам анализа баланса следует отнести:

- оценку имущественного  положения анализируемого предприятия;

- анализ ликвидности отдельных групп активов;

- изучение состава  и структуры источников формирования  активов;

- характеристика обеспеченности  обязательств активами;

- анализ взаимосвязи  отдельных групп активов и  пассивов;

- анализ способности  генерировать денежные средства;

- оценка возможности  сохранения и наращивания капитала.

     Грамотное  и корректное составление бухгалтерского  баланса – трудоемкий процесс,  который под силу лишь специалистам  в области бухгалтерского учета.  Вместе с тем, круг пользователей   бухгалтерского баланса  значительно шире, поскольку он является систематизированным и унифицированным источником информации об организации. Далее будет рассмотрена структура актива бухгалтерского баланса, что обусловлено темой курсовой работы.

    

1.2 Структура актива бухгалтерского баланса

 

 

     Согласно стандартам  бухгалтерской отчетности, в рыночной экономике России активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны  принести ей экономические выводы в будущем [1, с. 103].

     В составе активов  выделяют две основные группы: оборотные (текущие) активы, внеоборотные (долгосрочные) активы.

     Оборотные активы  – денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Операционный цикл – средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты проданных товаров, услуг.

     Внеоборотные активы  – активы, полезные свойства которых   предполагается использовать в  течение периода свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Далее представлены  статьи внеоборотных активов  баланса.

     Статья  «Нематериальные  активы» отражает нематериальные  активы, а также расходы организации  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации. Объекты, относящиеся к нематериальным активам и порядок их бухгалтерского учета установлен ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Сюда также относят патенты, лицензии, товарные знаки, организационные расходы, деловая репутация организации, в случае если она положительная.

     Статья «Основные средства»   отражает внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. К основным средствам относят:    здания,   сооружения,    рабочие   и   силовые    машины   и

оборудование, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, земельные участки, объекты природопользования и прочие  соответствующие объекты. Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением или выбытием отражается на счете 01. Данные по строке «На начало отчетного года» баланса могут отличаться от данных по этой строке «На конец отчетного периода» этого же баланса на сумму проведенной на 1 января этого года переоценки основных средств.

     Статья  «Незавершенное строительство» показывает затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, авансы, выданные по капитальному строительству, расходы по незаконченным научно-исследовательским и технологическим работам.

     Статья «Доходные  вложения в материальные ценности» отражает имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

     Статья «Долгосрочные  финансовые вложения» - финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Для бухгалтерского учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

     Статья «Отложенные  налоговые активы» отражает  отложенные  налоговые

активы, которые являются следствием образования вычитаемых временных  разниц, возникающих в случаях  если: расходы в бухгалтерском  учете признаются раньше, чем в  налоговом учете; излишне уплаченного  налога, сумма которого   не   возвращена   в   организацию,  а   принята   к   зачету   при

формировании налогооблагаемой прибыли  в следующем за отчетным или в  последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий. То есть, отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог в последующих периодах.

     Статья «Прочие внеоборотные активы» показывает другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим строкам.

     Далее представлена структура раздела баланса «Оборотные активы».

    Подраздел «Запасы» показывает остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей, животных на выращивании и откорме, готовой продукции, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты. Данные, составляющие элементы данного подраздела, отражаются отдельными статьями в балансе. «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей и т.д. При отражении в бухгалтерском учете и отчетности материально-производственных запасов следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». «Животные на выращивании и откорме»  - сальдо одноименного счета 11 – остаток по животным, птицам, семьям пчел и т.д. «Затраты в незавершенном производстве» отражает затраты по незавершенному производству и незаконченным работам (услугам) в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. «Готовая продукция и товары для перепродажи» - остаток законченных производством изделий. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или плановой    себестоимости.    «Товары отгруженные»    -   данные   о   фактической   полной

себестоимости отгруженной продукции. «Расходы будущих периодов» - расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношение к формированию затрат на производство продукции отчетного периода, например, расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях, цехов. «Прочие запасы и затраты» - запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы».

     Статья  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»  отражает сальдо одноименного счета 19.

     Статьи  «Дебиторская задолженность, платежи,  по которой ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчетной  даты» и «Дебиторская задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты» отражают в зависимости от ожидаемого срока погашения весь объем дебиторской задолженности организации, существующий на отчетную дату – задолженность покупателей и заказчиков, задолженность, обеспеченная полученными векселями, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, задолженность бюджета по налогам и сборам, задолженность за подотчетными лицами и т.д. При этом задолженность покупателей и заказчиков дополнительно отражается  отдельно по строкам, в зависимости от ожидаемого срока погашения. В новой форме бухгалтерского баланса данные по дебиторской задолженности укрупняются и указываются по одной статье «Дебиторская задолженность»

     Статья  «Краткосрочные финансовые вложения»  отражает краткосрочные (на срок  не более 1 года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций  и государства, предоставленные другим организациям займи и т.д.

     Статья «Денежные средства» показывает остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.

    Статья «Прочие оборотные активы» отражает суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям II раздела баланса.

    Таким образом,  при чтении бухгалтерского баланса   важно понимать экономическое содержание  балансовых статей, взаимосвязей между ними и статьями сопутствующих отчетных форм. Невозможно выполнить анализ отчетности, не зная экономического содержания ее статей. Первое представление о некоторых статьях можно получить уже из их наименования, однако большинство из них являются комплексными, а объекты учета, отражаемые по этим статьям, чаще всего имеют много специфических особенностей как в отношении оценки, так и в отношении их предоставления в отчетности.

    

     1.3 Анализ активов

 

 

     При анализе  активов, значительную роль играет  выбранный способ их оценки. Выделяют  следующие способы их оценки:

- по фактической стоимости  приобретения (первоначальной) – активы  учитываются исходя из суммы  уплаченных за них денежных  средств или их эквивалентов;

- по текущей стоимости  (восстановительной) – активы  отражаются по сумме денежных  средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена  в том случае, если такой же  или эквивалентный актив приобретается  в настоящее время;

- по возможной цене продажи – активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи этого актива;

- по дисконтированной  стоимости – приведенная к  текущему моменту стоимость ожидаемых  поступлений от использования актива в будущем при нормальном процессе его использования.

     Оценка  активов по фактической стоимости  их приобретения является наиболее  распространенной.

     Анализ  оборотных активов по данным  бухгалтерской отчетности направлен  на изучение их состава, структуры, степени ликвидности. Для выяснения причин изменений в величине и составе активов необходимо провести детальный анализ в разрезе их отдельных видов. Необходимо изучение структуры и динамики абсолютных и относительных финансовых показателей актива баланса.