Строение бухгалтерского баланса

В бухгалтерском балансе сумма  задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов.

Расшифровка состава и движения заемных средств приводится в  форме №5.

В раздел «Кредиторская задолженность» включается группа статей:

1. поставщики и подрядчики (счет 60);
2. задолженность перед персоналом организации (счет 70);
3. задолженность перед государственными внебюджетными фондами (счет 69);
4. задолженность по налогам и сборам (счет 68);
5. прочие кредиторы (счета 65, 73).

По статье «Поставщики и подрядчики»  показывается сумма задолженность  поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуг согласно предъявленным к  оплате счетам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Здесь же показывается сумма задолженности  поставщикам и подрядчикам, которым  организация выдала в обеспечение  их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на отдельном счете  к счету 60.

По статье «Задолженность перед  персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные  суммы оплаты труда  сотрудникам  организации. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По статье «Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности  по отчислениям на:

1. государственное социальное страхование;
2. пенсионное обеспечение;
3. обязательное медицинское страхование работников.

Традиционно для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

По статье «Задолженность по налогам  и сборам» показывается задолженность  организации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог  на имущество и пр.). Для заполнения этой статьи традиционно используется информация, учтенная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям  этой группы, в частности:

1. задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации (счет 76);
2. сумма арендных обязательств организации заарендованные основные средства (счет 76);
3. задолженность организации по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу организаций и отдельных лиц (счет 76);
4. депонированные суммы заработной платы (счет 76);
5. задолженность организации перед подотчетными лицами (счет 71).

По этой статье могут быть отражены также суммы полученных от покупателей  авансов под предстоящую поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг. При заполнении данной статьи используется информация по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками), 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По строке 630 баланса отражается сумма задолженности организации  по причитающимся к выплате акционерными обществами дивидендам, доходам учредителям.

Информационным источником для  заполнения статьи служат данные двух счетов:

1. счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» (в части начисленных доходов учредителям, не являющимся сотрудникам организации);
2. счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (в части начисленных доходов учредителям, являющимся работниками данной организации).

По строке 640 баланса отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам, такие как:

1. арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги;
2. выручка за грузовые перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
3. абонементная плата за пользование средствами связи;
4. предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
5. разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц (рыночной стоимостью), и стоимостью ценностей по бухгалтерскому учету и др.

В составе доходов будущих периодов отражается также стиомость безвозмездно полученных активов до момента признания  их в качестве приносящих доход в  текущем периоде (месяце).

Информационным источником для  заполнения данной статьи являются данные счета 98 «Доходы будущих периодов».

По строке 650 баланса отражаются резервы предстоящих расходов, т.е. суммы, зарезервированные в целях  равномерного включения расходов в  затраты на производство и расходы  на продажу.

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ организации вправе создавать определенные резервы  для покрытия затрат, предстоящих  в будущем, например на:

1. предстоящую оплату отпусков работникам;
2. ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
3. выплату вознаграждения по итогам работы за год;
4. создание ремонтного фонда или резерва на ремонт основных средств;
5. гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Если при уточнении учетной  политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает  нецелесообразным начислять резервы, то неиспользованные остатки резервов заключительными оборотами отчетного  года списываются на финансовый результат.

Информационным источником для  заполнения данной статьи баланса являются данные по счету 96 «Резервы предстоящих  расходов».

По строке 660 баланса «Прочие  краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям  раздела.

 

 

 

 

 

3. Оценка и анализ финансового состояния предприятия с помощью данных бухгалтерского баланса.

Одним из важнейших условий  успешного управления финансами  предприятия является анализ его  финансового состояния. Здесь помощь может оказать бухгалтерский  баланс как форма отчетности, так  и его аналитический аналог, выполненный  для руководства организации. Характеристики могут интересовать не только руководство  предприятия, но и третьих лиц, в  том числе потенциальных инвесторов, которые должны быть уверены в  стабильности деятельности, так и  покупателей⁸.

Наиболее значимыми характеристиками выступают: платежеспособность, кредитоспособность предприятия и ликвидность баланса. При чтении баланса выясняют: характер изменения итога баланса и его отдельных разделов статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платёжеспособность и т. п.

Чтение баланса, обычно, начинают с установления изменения величины баланса анализируемый период времени. Для этого итог баланса на начало года сравнивают с итогом баланса  на конец периода.

Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса и  исчисляемых по ним показателей  на начало и конец одного или нескольких отчётных периодов; он помогает выявить  отклонения, требующие дальнейшего  изучения. При горизонтальном анализе  исчисляют абсолютные и относительные  изменения показателей. Сопоставление  позволяет определить общее направление  движения баланса. В обычных производственных условиях увеличение итогов баланса  оценивают положительное, а уменьшение - отрицательно.

Чтение статей баланса  позволяет сделать некоторые  выводы о финансовом состоянии предприятий. Так, наличие убытков свидетельствует  о нерентабельности данного предприятия. Если предприятие является планово-убыточным, то сумму убытка следует сопоставить с плановой величиной и с суммой убытка предшествующего баланса. Это позволить выявить сложившуюся тенденцию. Наличие сумм по статье «Резервы по сомнительным долгам» свидетельствует об имеющийся простроченной дебиторской задолженности за товары, работы или услуги или по другим её видам.

В процессе дальнейшего анализа  баланса изучают структуру средств  предприятий и источников их образования (анализ по вертикали).

Вертикальный анализ - это  выражение статьи (показателя) через  определённое процентное соотношение  к соответствующей базовой статье (по базовому показателю). С помощью  вертикального анализа выявляют основные тенденции и изменения  в деятельности предприятия.

Структура актива баланса  состоит из следующих показателей: имущество предприятия; основные средства и прочие внеоборотные активы (в  процентах ко всем средствам); материальные оборотные активы (в процентах  к оборотным средствам); денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (в процентах к оборотным  средствам).

По этим показателям определяют тенденции изменения оборачиваемости  всех средств имущества предприятия  его производственного потенциала.

При определении тенденции  изменения оборачиваемость средств  предприятия, помимо оценки изменения  показателя общей оборачиваемости  средств предприятия (исчисляют  соотношение выручки от реализации и средней стоимостью баланса), изучают  соотношение динамики внеоборотных и оборотных средств, а также используют показатели мобильности всех средств предприятия и оборотных средств.

Финансовое состояние  предприятия в значительной мере обуславливается его производственной деятельностью. Поэтому при анализе финансового состоянии предприятия (особенно на предстоящий период) следует дать оценку его производственного потенциала.

Для характеристики производственного  потенциала используют следующие показатели: наличие, динамику и удельный вес  производственных активов в общей  стоимости имущество; наличие, динамику и удельный вес основных средств  в общей стоимости имущества; коэффициент из носа основных средств; среднюю норму амортизации; наличие, динамику и удельный вес капитальных  вложений и их соотношение с долгосрочными  финансовыми вложениями.

Определенные выводы о  производственной и финансовой политики предприятия можно сделать по отношению капитальных вложений и долгосрочных вложений. Более высокие  темпы роста финансовых вложений могут существенно снизить производственные возможности предприятия.

Структура источников средств  предприятия (пассив) включает в себя следующие показатели: источники  средств - всего; источники собственных  средств; собственные оборотные  средства; заёмные средства; кредиты  и заёмные средства; кредиторская задолженность; доходы и резервы  предприятия.

Данные о структуре  источников хозяйственных средств  используется для оценки финансовой устойчивости предприятия и его  ликвидности и по платёжеспособности. Финансовая устойчивость предприятия  характеризуется коэффициентами: собственности, заёмных средств соотношение  заёмных и собственных средств, мобильности собственных средств, соотношение внеоборотных средств  суммой собственных средств и  долгосрочных пассивов.

Однако далеко не всё может  быть отражено в балансе, например, торговая марка, суперсовременные технологии, высококвалифицированный персонал не имеют денежной оценки, поэтому  при выборе решений финансового  характера необходимо принимать  во внимание рыночную цену фирмы.

1.4.3 Оценка ликвидности  и платёжеспособности

Под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения  их в денежные средства.

Активы предприятия в  зависимости от скорости превращения  их в деньги делятся на четыре группы:

1. А1 – наиболее ликвидные активы. В эту группу входят денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Используя коды строк полной формы баланса можно записать алгоритм расчета этой группы, который выглядит следующим образом: А1=стр.250+стр.260;
2. А2 – быстрореализуемые активы. А2=стр.230+стр.240+стр.270. В эту группу входит дебиторская задолженность и прочие активы;
3. А3 – медленно реализуемые активы. А3=стр.210+стр.140-стр.217. В эту группу включаются «Запасы», кроме строки «Расходы будущих периодов», а также строка «Долгосрочные финансовые вложения»;
4. А4 – труднореализуемые активы. А4=стр.190-стр.140. В эту группу включаются все статьи первого раздела баланса, за исключением строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения», вошедшие в третью группу.