Строение бухгалтерского баланса

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются не показанные в вышеперечисленных  статьях запасы и затраты.

По строке 220 отражаются суммы НДС  по приобретенным основным средствам, материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т. д., которые подлежат отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет. Источником являются данные счет 19.

По группе статей «Дебиторская задолженность» отражаются показатели о всех ее видах, образовавшейся в соответствии с  принципом начисления бухгалтерского учета, с учетом доходов по сделкам. В дебиторскую задолженность  включаются следующие данные:

1. по счету 60 на сумму авансов, выданных поставщикам;
2. по счету 62 на сумму задолженности покупателями и заказчиками;
3. по счету 68 и 69 на сумму переплаченных налогов в бюджет и отчислений во внебюджетные формы;
4. по счету 71 на сумму задолженность подотчетных лиц;
5. по счету 75 на сумму задолженности по вкладам в уставный капитал учредителей;
6. по счету 73 на сумму задолженности по возмещению нанесенного ущерба персоналом;
7. по счету 76 на сумму задолженности прочих дебиторов.

В зависимости от сроков погашения  дебиторская задолженность делится  на краткосрочную (до 12 месяцев включительно) и долгосрочную (свыше года). Долгосрочная представляется в 230 строке, краткосрочная  – в 240. Исчисление срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца следующим за месяцем, в котором она была принята к учету (аналогично начислению амортизации). Расшифровка дебиторской задолженности приходится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5; см. в приложении 2).

Дебиторская задолженность, по которой  в установленном порядке по состоянию  на 31 декабря образован резерв по сомнительным долгам, отражается по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы  резерва, отраженного на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

По строке 250 баланса отражается стоимость краткосрочных финансовых вложений организаций со сроком использования  до одного года включительно. Наряду с  финансовыми вложениями, учтенными  на счете 58, по данной статье организациями  показывается сумма денежных средств, являющихся краткосрочными банковскими  депозитными вкладами организации  и учитываемыми на субсчете «Депозитные  счета» к счету 55 «Специальные счета  в банках».

По строке 260 баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57.

Порядок работы организации с наличными  деньгами, учет которых веется на счете 50 «Касса», установлен Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года №40.

Учет денежных документов ведется на отдельном субсчете  счета 50.

Порядок ведения организациями  учета операций с денежными средствами, находящимися в банках, учет которых  ведется на счетах 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», установлен Положением о безналичных  расчетах в РФ, а по счету 52 «Валютные  счета» - также с учетом требований валютного законодательства.

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57.

По строке 270 «Прочие оборотные  активы» показываются суммы оборотных  активов, не нашедшие отражения по другим статья раздела Оборотные активы бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

 

2. Содержание пассива. Оценка его статей

 

В Разделе I пассива рассматриваются  капитал и резервы. В данном разделе  отражается собственный капитал  организации, включающий различные  по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования  источники финансирования деятельности организации⁷.

Организация показывает по строке 410 величину уставного (складочного) капитала, зафиксированную собственниками в  учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший  год и только после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы  в установленном порядке. Информационным источником для заполнения данной статьи баланса являются данные счета 80 «Уставной капитал».

По строке 420 показывается прирост  стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса, выявленный по результатам:

1. дооценки внеоборотных активов организации (переоценки основных средств);
2. получения эмиссионного дохода, т.е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала).

Информационным источником для  заполнения данной статьи баланса являются данные счета 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал формируется  как страховой фонд, предназначенный  для покрытия возможных убытков  и потерь организации, и отражается по строке 430 баланса в виде одного из двух показателей:

1. резервов, образованных в соответствии с законодательством РФ;
2. резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

По статье «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» отражается резервный капитал, образованный акционерными обществами из  чистой прибыли в соответствии с Законом  «Об акционерных обществах» в  установленном им порядке.

По статье «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» показываются страховые резервы, образуемые в добровольном порядке организациями, имеющими организационно-правовую форму, отличную от акционерного общества, за счет чистой прибыли в соответствии с их учредительными документами или учетной политикой.

Информационным источником заполнения этой группы статей баланса являются данные счета 82 «Резервный капитал».

По строке 470 отражается сумма аккумулированной за время хозяйственной деятельности организации нераспределенной прибыли, учтенная после реформации баланса на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в виде кредитового сальдо.

При этом организации могут не выделять в бухгалтерском балансе отдельными позициями нераспределенную прибыль  отчетного года и прошлых лет (как рекомендовалось при формировании субсчетов к счету 84), так как  информация о сумме чистой прибыли  отчетного года, необходимая для  объявления размера годовых дивидендов, содержится в виде заключительного  показателя Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

По этой же строке баланса организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму непокрытых резервным капиталом и другими источниками убытков, отраженную на счете 84 в виде дебетового сальдо. Эта сумма показывается в балансе в круглых скобках и при определении итога по разделу «Капитал и резервы» вычитается.

Во втором разделе пассива «Долгосрочные  обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная  с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором  эти обязательства были приняты  к бухгалтерскому учету .с учетом условий договоров о сроках погашения  обязательств.

При заполнении статей этого раздела  следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль». Информационным источником для заполнения статей этого  раздела являются данные счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Необходимая расшифровка состава  и изменения в течение отчетного  года сумм долгосрочных обязательств организации приводится в форме  №5.

По строке 510 баланса показываются непогашенные обязательства:

1. по полученным долгосрочным кредитам банков;
2. займам под выпущенные долгосрочные облигации и выданные долгосрочные финансовые векселя;
3. суммам, полученным по договорам займа и подлежащим погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Перечисленные долгосрочные обязательства  учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом обязательства, представляемые ранее как долгосрочные, но предполагаемые к погашению в отчетном году, могут  быть представлены на начало этого  отчетного года как краткосрочные. Данный факт необходимо раскрыть в  пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В бухгалтерском балансе сумма  задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся наконец отчетного  периода к уплате процентов. В  бухгалтерском учете при этом делают запись: Дт91, субсчет 2 «Прочие  расходы» - Кт67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Однако если организация занимала средства для приобретения внеоборотных активов, то начисленные до принятия к учету имущества проценты нужно  включать в его первоначальную стоимость.

По строке 515 баланса отражается информация о наличии отложенных налоговых обязательств, учтенных на счете 77 с одноименным названием.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в случае расхождения бухгалтерского и налогового учета у организации могут возникнуть налогооблагаемые временные разницы.

Налогооблагаемая временная разница  возникает в двух ситуациях:

1. расходы в бухгалтерском учете возникают позже, чем в налоговом;
2. организация признает доходы в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом учете.

Эти разницы образуются в следующих  случаях:

1. организация начислила выручку от продажи продукции (товаров), но деньги не получила (для организаций, использующих кассовый метод);
2. сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств или нематериальных активов) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
3. есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Во всех перечисленных случаях  расходы, отраженные в налоговом  учете, превышают расходы по данным бухгалтерского учета. Возникшая разница  в расходах называется налогооблагаемой временной разницей. Она приводит к тому, что в бухгалтерском  учете оказываются занижены расходы  и завышена прибыль и, как следствие, налог на прибыль. Таким образом, в данных ситуациях необходимо уменьшить налог на прибыль.

При образовании налогооблагаемой временной разницы необходимо рассчитать сумму отложенных налоговых обязательств. Для этого надо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль. Для отложенных налоговых  обязательств используются счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства». Сальдо по этому счету наконец года нужно  отразить в строке 515 пассива баланса.

В III разделе пассива «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы заемных  средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В этом разделе по различным статьям  и группам статей отражаются:

1. заемные средства (займы и кредиты);
2. кредиторская задолженность;
3. расчеты по дивидендам;
4. доходы будущих периодов;
5. резервы предстоящих расходов и платежей;
6. прочие краткосрочные пассивы.

По строке 610 отражаются полученные краткосрочные кредиты и займы, учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».