Строение бухгалтерского баланса

 

Введение

 

Баланс означает равновесие, уравновешивание  или количественное выражение отношений  между сторонами какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления  бухгалтерского баланса, что позволило  установить имущественно-финансовое состояние  предприятия, его положение в  системе управления рыночной экономикой.

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями  их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции  следует учесть с потребностями  рынка. В свою очередь степень  удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового  метода.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние  хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного  периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка  и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено  не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет  принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря  которому:

· руководители получают представление  о месте своего предприятия в  системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического  курса, сравнительных характеристик  эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных  вопросов по управлению предприятием;

· аудиторы получают подсказку для  выбора правильного решения в  процессе аудирования, планирования своей  проверки, выявления слабых мест в  системе учёта и зон возможных  преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

· аналитики определяют направления  финансового анализа.

Целью настоящей курсовой работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса.

 

1. Балансовое обобщение
1. Понятие и виды бухгалтерского баланса.

Как бухгалтерское понятие  слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные  сведения о времени появления  этого термина, относящиеся к концу XIV - началу XV в. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет¹.

Бухгалтерский баланс – способ отражения  хозяйственных средств и их источников (пассивы а активы), позволяющий  получить информацию о состоянии  этих объектов на определенную дату.

Основой построения бухгалтерского баланса  является двойная группировка объектов учета: по видам и по источникам образования.

С экономической точки зрения имущество  представляет собой совокупность конкретных годных для обмена частей и отражается в активе бухгалтерского баланса. С  юридической точки зрения, имущество  представляет собой совокупность обязательств и отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

Баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей: актив и  пассив.

В активе бухгалтерского баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние хозяйственных средств. А в пассиве -  их источники образования. Однородные по экономическому содержанию хозяйственные ценности объединяются в бухгалтерском балансе в показатели, которые называются статьями баланса. Правила оценки статей бухгалтерского баланса:

1) Не допускается зачет между  статьями актива и пассива;

2) Нетто - оценка статей (минус  регулируемые величины);

3) Статьи баланса должны подтверждаться  результатами инвентаризации.

Однородные по экономическому содержанию статьи баланса образуют раздел бухгалтерского баланса.

Балансирующими показателями являются финансовые результаты (прибыль или  убыток). Общий итог показателей  актива и пассива называют валютой  бухгалтерского баланса.

Основу информационной бухгалтерской  системы любого отчетного или  промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие  факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия  идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные  операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных  системах, сводит воедино для составления  новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года).

Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия. Левая сторона  показывает средства на момент времени  составления, а правая обязательства  и капитал организации. Все средства компании учитываются в стоимостном  выражении.

Обязательства – это внешние  источники ресурсов организации, сюда же относятся кредиты и займы, полученные организацией. Другой источник формирования средств (самый значимый) – это капитал.

У организации есть два источника  капитала: собственный капитал и  заемный.

Бухгалтерские балансы классифицируются по следующим признакам²:

1) По содержанию: на сальдовые,  оборотные, пробный. Сальдовый баланс позволяет в денежной оценке и на определенный момент времени отразить состояние средств и источников их формирования, т.е. оценить финансовое положение организации. Оборотный баланс позволяет в денежной оценке и на определенный момент времени отразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и выявить финансовый результат. Сальдовые балансы отражают остатки по счетам на определенную дату, а оборотные балансы содержат также обороты по счетам, по которым можно судить о движении по ним. Пробный баланс – это опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

2) По объему: на простые, сводные  и консолидированные. Простой  баланс характеризует деятельность  только одного предприятия. Сводные  балансы составляет вышестоящая  организация, рассчитывая данные  в целом по отрасли или по  подведомственным предприятиям  путем простого суммирования  одноименных показателей и исключая  остатки по взаимным расчетам. Консолидированный баланс составляет  группа предприятий, представленная  материнскими и дочерними компаниями. Этот баланс отражает информацию  о группе как о едином предприятии,  т.е. каким бы был баланс  материнской организации, если  бы она закрыла все свои  дочерние компании.

3) По источникам составления: инвентарный, книжный, актуарный. Инвентарные балансы составляются на основе инвентаризации имущества и обязательств. Книжный баланс строится по данным счетов Главной книги. Актуарный составляется на основе статистических данных.

4) По срокам составления: на вступительные, операционные (текущие), соединительные, разделительные, санируемые и ликвидационные. Вступительный баланс составляется в момент организации предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета данного экономического субъекта. Текущие балансы составляются периодически на заданный отрезок времени в течение всей деятельности предприятия. Соединительный баланс разрабатывается при объединении нескольких предприятий в одно. Разделительный баланс составляется в момент разделения экономического субъекта на несколько предприятий. Санируемый баланс составляется, если предприятие находится на пороге банкротства и необходимо решить вопрос о его ликвидации, или дать предприятию последний шанс на выживание. В случае принятия решения о ликвидации составляется ликвидационный баланс.

5) По полноте: на баланс-брутто  и баланс-нетто. Баланс-брутто  включает в себя регулирующие  статьи. К таким статья, в частности, относятся: амортизация основных средств и амортизация нематериальных активов. Баланс-нетто таких статей не содержит, статьи отражаются только по остаточной стоимости. Здесь показывается «очищенная» от амортизации стоимость этих активов.

6) По форме: на двусторонние  и односторонние. Двусторонний  баланс имеет горизонтальное строение, односторонний - вертикальное.

7) По реформированию: реформированный  баланс и нереформированный баланс. В реформированном – прибыль  за отчетный период уже распределена. В балансе отражается остаток  нераспределенной прибыли, если  он имеется на конец отчетного  периода. Нереформированый –  баланс, в котором прибыль еще  нераспределена и показывается  отдельной строкой.

8) По времени: провизорный, перспективный  и директивный. Провизорный –  баланс, который составляется в  конце месяца с использованием  прогнозных данных. Перспективный  – баланс, который составляется на будущие периоды с использованием статистических методов. Директивный – показывает оптимальную структуру использования ресурсов организации.

 

1.2. Влияние хозяйственных  операций на бухгалтерский баланс.

При осуществлении хозяйственной  деятельности в составе средств  и источников организации (активе и  пассиве) происходят изменения, которые  по способу влияния на баланс можно  разделить на четыре типа³.

1. Операции первого типа затрагивают только актив баланса, в результате чего в пределах этой части происходит перегруппировка, причем валюта баланса не изменяется. Математически уравнение можно выразить А+Х-Х=П (А – актив; П - пассив; Х – сумма оборота по хозяйственной операции). В качестве примеров этого типа приведу: снятие денежных средств из расчетного счета в банке в кассу организации, поступления денежных средств от дебиторов (наличным и безналичным путем), отпуск материалов со склада в производство и т. д.
2. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего валюта также не меняется. Математическая формула выглядит следующим образом: А=П+Х-Х. В качестве примера операций можно привести: удержание налога на доходы физических лиц из зарплаты работника, налог на прибыль организации, формирование резервного капитала из чистой прибыли, направление добавочного капитала на увеличение уставного и т. д.
3. Операции третьего типа приводят к увеличению средств одновременно и в активе и в пассиве баланса, вызывая увеличение валюты на эту же сумму. Влияние хозяйственных операций третьего типа выражаются формулой: А+Х=П+Х. Примерами таких операций могут быть: получение кредитов от банка на валютные или расчетные счета, займов от других организаций или физических лиц, начисление зарплат работникам (произведенный расчет приводит к росту задолженности перед персоналом и к росту затрат, себестоимости продукции), начисление взносов по ЕСН (26% от суммы заработной платы) в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования), т.к. одновременно с ростом задолженности (пассив) происходит увеличение себестоимости продукции (актив баланса).
4. Операции четвертого типа приводят к уменьшению актива, пассива, валюты баланса на одну и ту же величину. Математически равенство представлено так: А-Х=П-Х. Примерами таких операций могут быть следующие: возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов, возврат займов,  полученных от кредиторов, выплаты работникам из кассы организации и т.д.

Первые и вторые типы, т.е. не вызывающие изменения валюты баланса называют пермутациями. А третий и четвертый  – модификациями.

 

2. Структура бухгалтерского баланса

1. Содержание актива. Оценка его статей

 

Состав и содержание бухгалтерской  отчетности установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»⁴. Основной частью отчетности является бухгалтерский баланс, который, как мы заметили, характеризует имущественное и финансовое положение организации путем представления данных о хозяйственных средствах об источниках образования. Существуют определенные правила составления баланса:

1. данные на начало года соответствуют данным на конец прошлого года;
2. активы и пассивы отражаются в зависимости от срока обращения как краткосрочные (до 12 месяцев включительно) и долгосрочные (свыше указанного срока);
3. организации вправе дополнять и изменять рекомендованные Минфином РФ формы, а именно: удалить незаполненные строки или добавить построчные расшифровки.

Рассмотрим разделы и основные группы и статьи актива баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы отражаются по строке 110 бухгалтерского баланса, рекомендованных  расшифровок в форме нет. Установленный  порядок балансовых показателей  в нетто-оценке предусматривает  отражение НМА по остаточной стоимости, т.е. за вычетом накопленной за период амортизации(сальдо счета 04 за минусом суммы накопленной на 05 счете). Для правильного отражения по этой строке следует руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Напомним, что ПБУ 14/2000 предусматривает включение в состав НМА только тех исключительных прав, промышленных образцов, моделей, программного обеспечения, товарных знаков, которые используются более года и перечислены в статье 257 НК РФ. Возможно расхождение показателей в налоговом и бухгалтерском учете, что объясняется, в частности, тем, что «гудвилл» (деловая репутация) в бухгалтерском учете является НМА, а в налоговом нет. Из способов амортизации в обоих типах учета совпадает только линейный.