Строение бухгалтерского баланса

В практике многие организации используют исключительные авторские права  и базы данных («1С:», «Консультант +», «Гарант»), которые принадлежат фирмам – разработчикам. Поэтому учитывать  права, связанные с их использованием в составе собственных НМА  учитывать нельзя. Расходы на них  учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим  списанием с 97 счета. НМА, полученные в пользование, учитываются в  оценке, принятой в договоре на забалансовом счете. 

Расшифровка по НМА по видам, сумма  амортизации до нетто-оценки приводятся в Форме №5 отчетности (Приложение к бухгалтерскому балансу).

По строке 120 «Основные средства»  показываются данные как по действующим, так и находящимся на консервации и в запасе по остаточной стоимости (за исключением основных средств, по которым погашение стоимости не производится, т. е. земельных участков и объектов природопользования).

Как и по нематериальным активам  расшифровки строки в типовой  форме нет. Полная расшифровка наличия  средств приводится в форме №5 бухгалтерской отчетности.

Следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими  указаниями. Согласно им первоначальная стоимость основного средства формируется  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и складывается из фактических  затрат на монтаж. доставку и прочие расходы. Начиная со следующего после ввода объекта месяца, с первого числа, начисляется амортизация, одним из четырех способов:

1. линейным;
2. уменьшаемого остатка;
3. пропорционально объему продукции;
4. списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

В и налоговом учете предлагается начисление амортизации линейным и  нелинейным способом. В бухгалтерском и налоговом совпадает только один – линейный. Источником информации является данные по счете 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

При текущей краткосрочной аренде, лизинге, арендованные средства учитываются у арендатора.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются:

1. затраты на строительно-монтажные работы (как хозяйственным способом проводимые, так и подрядным);
2. стоимость оборудования к установке;
3. затраты по приобретению зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря и т. д.;
4. прочие капитальные работы и затраты (разведочные и буровые работы, проектно-изыскательные, в связи с переселением и т. д.);
5. авансы, выданные подрядным и проектным организациям;
6. затраты на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

При исполнении этой строки руководствуются  ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», а  также ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы. Источником для заполнения данной строки являются данные по счетам 07 «Оборудование к установки», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В связи с установлением порядка  обязательной регистрации объектов недвижимости в Едином государственном  реестре возникали спорные моменты  по учету объекта основных средств, на которые не получены документы, подтверждающие регистрацию. В Методических указаниях разъяснен этот вопрос: требующее государственной регистрации имущество разрешено учитывать либо на 08 счете либо на отдельном субсчете 01. Выгоднее вести учет на 08, т.к. пока основное средство числится на нем нет надобности платить налог на имущество, причем амортизацию можно начислять в обычном порядке и в случае использования объекта.

По строке 135 показывается остаточная стоимость имущества (оборудования и других материальных ценностей), приобретенных  для предоставления за плату другим организациям. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ 6/01 и Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении операций по договору лизинга» используются счета 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»⁵.

При заполнении строки 140 учитывают  рекомендации ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», согласно которому долгосрочные финансовые вложения включают:

1. вклады в ценные бумаги;
2. в уставные и складочные капиталы;
3. предоставленные организации займы;
4. банковские депозитные вклады организации.

Учет финансовых вложений ведется  на счете 58 «Финансовые вложения», а  для учета денежных средств, являющихся депозитными вкладами ведется на 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета». По финансовым вложениям, по которым не определяется рыночная стоимость можно создать резервы на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Расчетная стоимость финансовых вложений – это разница между учетной стоимостью и суммой накопленных резервов. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается, т. к. она вычитается из учетной в активе баланса, соответственно данный вид актива указывается по расчетной стоимости. Для долговых ценных бумаг часто применяется уточненная стоимость, которая представляет собой сумму фактических затрат, скорректированную на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг.

Для финансовых вложений в балансе  предназначено 2 строки: 140 «Долгосрочные  финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Срок определяется следующим образом: до года включительно относят к краткосрочным, свыше  – к долгосрочным.

По строке 145 показываются отложенные налоговые активы. Если организация  не относится к субъектам малого предпринимательства она ведет  учет согласно ПБУ 18/02 и могут возникать  вычитаемые временные разницы. Выделим два случая их возникновения:

1. организация признает расход в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом;
2. доход в бухгалтерском учете признается позже, чем в налоговом.

Это происходит, если:

1. организация, использующая кассовый метод, начислила расходы, но не оплатила;
2. сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
3. убыток прошлого периода перенесен на будущее.

В перечисленных выше случаях расходы  по бухгалтерскому учету превышают  расходы по налоговому, оказывается  заниженной прибыль, соответственно налог  на прибыль, которую необходимо доначислить. Временной разницей признается как  раз разность расходов по двум видам  учета. По строке 145 мы указали отложенные налоговые активы, они рассчитываются следующим образом: ОНА=ВР*СТ_н, где ВР – временная разница, СТ_н, - текущая ставка налога на прибыль. В бухгалтерском учете начисленная сумма отражается проводкой Дт09-Кт68. Сальдо по 09 счету и показывается в строке 145 на 31 декабря отчетного года.

По строке 150 отражаются прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в  предыдущих строках первого раздела. Например, затраты, которые числятся на 08 счете, субсчет «Приобретение  нематериальных активов», которые не переведены на 04, информация по расходам на НИОКР.

В разделе II «Оборотные активы» учитываются  запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, НДС по приобретенным  ценностям и прочие наиболее ликвидные  в балансе активы. По строке 210 «Запасы» отражаются:

1. сырье, материалы и другие оборотные средства, которые обслуживают процесс производства (счета 10, 15, 16);
2. затраты в незавершенном производстве (счета формирования себестоимости 20, 23 и т.д.);
3. готовая продукция (счет 43);
4. товары для перепродажи (счет 41);
5. расходы будущих периодов (счет 97);
6. прочие запасы и затраты (счет 44).

Основными документами, регламентирующими  заполнение являются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Согласно ПБУ 5/01 сырье, материалы  и готовая продукция отражаются в балансе по фактической себестоимости, складывающейся из:

1. затрат на приобретение;
2. оплат за дополнительные услуги, связанные с приобретением;
3. комиссионных вознаграждений посредникам;
4. расходов по доставке и прочих затрат.

Организации могут в своей учетной  политики выбрать из двух вариантов  учета заготовления материально-производственных запасов: с применением счетов 15 и 16 и без них. В первом случае в бухгалтерском балансе сумма  числящихся на 16 счете отклонений фактических  расходов от учетной цены присоединяется к стоимости остатков запасов (если это перерасход и сальдо дебетовое) или вычитается из учетной стоимости, если возникла экономия средств на приобретение и сальдо по счету 16 кредитовое. Без использования счетов 15 и 16 затраты  ведутся только на 10 счете по фактической  стоимости заготовления.

Оценки производственных запасов  на конец отчетного периода зависит  от принятого метода их оценки при  выбытии. Так, фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется следующими методами⁶:

1. ФИФО – себестоимость первых по времени закупок;
2. ЛИФО – себестоимость последних по времени закупок;
3. по средней себестоимости;
4. по фактической цене приобретения (если может быть налажен соответствующий учет материальных ресурсов).

Кроме того по испорченному сырью, материалам, топливу и другим подобным ценностям  при устойчивом снижении рыночных цен  на морально устаревшие запасы может  использоваться расчетная стоимость  материальных ценностей. Она определяется как разница между их учетной  стоимостью, отраженной на счете 10 и  суммой резервов под снижение стоимости, которую организация может образовывать на 14 счете.

Статья «Затраты на незавершенное  производство» показывает затраты  оп незавершенному основному производству, счета 20, 21, связанному с осуществлением основной деятельности по незавершенному в вспомогательном производстве, счет 23 и обслуживающих хозяйствах, счет 29, принадлежащих организации.

При заполнении статьи важное значение имеет правильность оценки остатков в незавершенном производстве, которая  определяется отраслевой спецификой и  учетной политикой и может  осуществляться:

1. по фактическим производственным затратам;
2. по плановой себестоимости производства;
3. по прямым статьям расходов;
4. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Для заполнения статьи «Готовая продукция  и товары для перепродажи» информационным источником служит сальдо 43 и 41 счетов. Готовая продукция может учитываться  на счете 43 по-разному в зависимости  от того используется ли в учете счет 40 или нет. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себе стоимости, если он не используется, т. е. нет отклонений между фактической и плановой,  которая и образуется путем сравнения 40 и 43 счетов. Расхождения (отклонения) напрямую списываются на счет 90 «Продажи».

Товар для перепродажи показывается в балансе по стоимости их приобретения, однако в организациях розничной торговли разрешается ведение учета по проданным ценам. В данном случае оприходование товаров и тары от поставщиков отражается записью: Дт41 - Кт60 (по стоимости приобретения и одновременно) Дт41 – Кт42 (на сумму торговой наценки). Торговые наценки и надбавки отражаются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Информационным источником для  заполнения статьи «Товары отгруженные» являются данные счета 45. Они учитываются  либо по фактической себестоимости, если не использовался счет 40, либо по плановой -  в случае его использования. Различия в их оценке являются следствием того, что товары отгруженные возникают, когда продукция по каким-то причинам не перешла в собственность покупателя, а следовательно продолжает учитываться  у организации-производителя, также  после отгрузки.

По статье «Расходы будущих периодов»  показываются расходы, произведенные  в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим. Источником являются данные счета 97 «Расходы будущих периодов», в котором могут отражаться расходы, связанные:

1. с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
2. освоением новых производств, установок и агрегатов;
3. рекультивацией земель;
4. неравномерно проводимым ремонтом в течение года основных средств.