Стандарты аудита и аудит учредительных документов

4. Установить полноту  и своевременность формирования  уставного капитала.

5. Установить полноту  и правильность расчетов с  учредителями.

6. Подтвердить достоверность  бухгалтерской финансовой отчетности в части:

а) величины и структуры  уставного капитала;

б) задолженности учредителей  по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных  акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям  по выплате доходов.

7. Установить правильность  и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность  и своевременность получения  доходов от участия в уставных  капиталах других организаций.

9. Установить юридические  основания для вхождения, участия  и выбытия из уставных капиталов  других организаций.

        В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с  учредителями.

       В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления  экономическим субъектом и полномочия  руководителей всех уровней при  принятии соответствующих решений;

- своевременно ли внесены  изменения в учредительные документы  (если они были);

- виды деятельности  экономического субъекта;

- учредителей экономического  субъекта;

- размер уставного  капитала и доли каждого учредителя;

- своевременно ли внесли  учредители свои доли в уставный  капитал;

- в каком размере  и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

- правильность оформления  документов по взносам в уставный  капитал;

- организационно-правовую  форму экономического субъекта;

- является ли проверяемый  экономический субъект субъектом  малого предпринимательства;

- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет  право открывать экономический  субъект в учреждениях банков;

- предусмотрено ли  в уставе создание резервного  и других фондов;

- имеет ли право  экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии  на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в  соответствии с действующим законодательством;

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления  доходов учредителей;

- правильность оформления  бухгалтерской документации и  составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

- соответствие записей  в первичных документах записям  в регистрах бухгалтерского учета  по счетам 75 «Расчеты с учредителями»  и 80 «Уставный капитал».

         Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка  арифметических расчетов)

6. Аналитические процедуры.

       Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

2.3 Источники информации для проверки учредительных документов

 
      Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

- устав экономического  субъекта;

- учредительный договор;

- патент для субъектов  малого предпринимательства;

- протоколы собрания  учредителей;

- свидетельство о государственной  регистрации;

- документы, подтверждающие  право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации  в органах статистики, налоговых  органах, Пенсионном фонде, Фонде  социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;

- договор на банковское  обслуживание;

- зарегистрированные  изменения к уставным документам;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров  для акционерных обществ;

- выписки из протоколов собраний учредителей;

- приказы и распоряжения  исполнительной дирекции;

- лицензии и разрешения  на определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями  и акционерами;

- отчетность за начальный  период деятельности экономического  субъекта после государственной регистрации;

- годовая отчетность;

- отчетность на дату  реорганизации или ликвидации  экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           

 

 

 

 

 

 

 

Задача

 

Вариант № 4

 

Рассчитать единый показатель уровня существенности, используя методику , рекомендованную  в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Методика расчета показателя «уровня  существенности» сводится к его  вычислению как доли от каких-либо базовых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за отчетный период. При расчетах следует помнить, что в соответствии с требованиями стандарта № 4 «Существенность в аудите» допустимая ошибка (в %) может составлять не более чем по:

Балансовой прибыли организации                            – 5%,

Объему реализации  (без НДС)                                  – 2%,

Валюте баланса                                                            – 2%,

Собственному капиталу                                              – 10%,

Общим затратам организации                                          – 2%.

 

уровень существенности, используя  данные, приведенные в таблице.

           Таблица № 1

(тыс. руб.)

Вариант	Балансовая  прибыль	Объем   продаж	Валюта   баланса	Собственный капитал	Общие затраты  организации
4	19108	201305	240200	40600	160702

 

Решение:

Уровень существенности равен:

УСС = (З1 + З2 + З3 + З4…. ЗП): N 

где УСС – средний  уровень существенности, тыс. руб.; З1 – значение, применяемое

для расчета уровня существенности по валовому объему реализации без НДС, тыс.

руб.;  З2 – значение,  применяемое для расчета уровня существенности по валюте

баланса, тыс. руб.; З3 –  значение, применяемое для расчета  уровня существенности

по собственному капиталу,  тыс.  руб.;  З4 –  значение,  применяемое для расчета

уровня существенности по общим затратам, тыс. руб.; ЗП –  значение, применяемое

для расчета уровня существенности по n-ому исследуемому показателю аудитор-

ской проверки, тыс. руб.; N – количество исследуемых показателей.

Для получения значений З1; З2; З3; З4

выполняются расчеты: 

З1 = Вор * 2% = 201305*2% = 4026 тыс. руб.,

З2 = Вб *2% = 240200*2% = 4804 тыс.руб.,

З3 = Кс*10% = 40600*10% = 4060 тыс.руб.,

З4 = Зо*2% = 160702*2% = 3214 тыс.руб.,

З5 = Пб*5% = 19108*5% = 955 тыс.руб. 

где Вор – валовой  объем реализации, тыс. руб.; Вб –  валюта баланса, тыс. руб.;

Кс – собственный  капитал, тыс. руб.; Зо – затраты общие, тыс. руб.; Пб – прибыль балансовая, З5 – значение, применяемое для исчисления уровня существенности по балансовой прибыли, тыс. руб. 

       Используя формулу, определяется среднее значение уровня существенности:

УСС = (4026+4804+4060+3214+955): 5 = 3 412 тыс. руб. 

    По методике, определенной действующим стандартом, можно отбросить наи-

большее и наименьшее значения, которое сильно отличается от среднего, для чего

применяются следующие  формулы: 

ОВmах = (Зmах – Усс): Усс× 100% ,

ОВmin = (Усс – Зmin): Усс× 100% ,где ОВmах и ОВmin  –  соответственно, максимальное и минимальное значение отбрасываемых величин. 

ОВmах = (З2 – Усс): Усс× 100% = (4804 – 3412): 3412*100 = 41%,

ОВmin = (Усс – З5): Усс× 100% = (3412– 955): 3412*100 = 72%.

       Наибольшее значение (4804 т.р.) больше среднего уровня существенности на 41%, наименьшее значение (955 т.р.) меньше среднего уровня существенности на 72%. В практике аудита,  как правило,  отбрасываются минимальные и максимальные значения,  если их отклонения составляют относительно среднего уровня существенности более 20%.

3412 т.р.*20%= 682,40 т.р., макс.значение-4094,40 т.р., мин.значение-2729,60 т.р.

    

 

    Единый уровень существенности Усе равен:

Усе = (З1+З3+З4):3 = (4026+4060+3214):3 = 3767 тыс.руб.

       Ответ: Единый показатель уровня существенности равен 3767 тыс.руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы

 

 

1. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебное пособие, /М.: ИНФРА, 2008 г.
2. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.
3. Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2007.
4. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.
5. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.
6. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2007. - 400 с.
7. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2006. - 576 с.
8. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 240 с.
9. .Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 201
10. Подольский В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. N 6. С. 3 - 12.
11. http://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=435947