Стандарты аудита и аудит учредительных документов

 

1.4 Федеральные правила (стандарты) аудита

 

          В России, где в настоящее время происходит переход от жестко регулируемой континентальной системы бухгалтерского учета к англо-американской, разработка аудиторских правил (стандартов) ведется самостоятельно с учетом положений международных стандартов аудита. Создание правил (стандартов) аудита стало объективной необходимостью в Российской Федерации с учетом ее экономических и политических условий, национальных и иных особенностей, а также международного опыта. Поэтому за последние годы в этом направлении идет активная работа и уже создан основной пакет отечественных правил (стандартов) аудита. Работа над современным вариантом системы общероссийских аудиторских стандартов началась в нашей стране в 1995 г. С самого начала эта система создавалась как национальный аналог системы Международных аудиторских стандартов, разрабатываемых МФБ. До принятия Закона об аудиторской деятельности, в период с 1996 по 2001 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, было подготовлено и одобрено 39 аудиторских правил (стандартов), из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а остальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения. Они также включали Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, были разработаны в соответствии с подготовленной МФ России по поручению Правительства РФ от 04.01.98 г. № АЧ-П13-00058 и утвержденной в апреле 1998 г. программой действий на период 1998-1999 гг. по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов на основе разработанных на международной базе аудиторских стандартов. Разрабатывались они Научно-исследовательским финансовым институтом при Министерстве финансов РФ и сыграли существенную роль в становлении и развитии российского аудита. С принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ в России приступили к разработке Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Департаментом организации аудиторской деятельности МФ РФ совместно с ЦАЛАК МФ России в целях реализации Постановления Правительства РФ № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» в контакте с проектом ТАСИС «Реформа российского аудита» была сформирована рабочая группа по подготовке проектов Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Главной целью этого проекта являлось повышение степени надежности аудиторских отчетов о финансовой деятельности российских юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту, как со стороны имеющих лицензию частных аудиторов, так и со стороны аудиторских фирм. Итогом работы стал перечень Проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности для первоочередной разработки. Указанные проекты были рассмотрены Советом по аудиторской деятельности при МФ РФ и рекомендованы для внесения на утверждение Правительством Российской Федерации. В 2002 г. был принят первый пакет федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 были утверждены шесть федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

№ 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 2 «Документирование  аудита»,

№ 3 «Планирование аудита»,

№ 4 «Существенность в  аудите»,

№ 5 «Аудиторские доказательства»,

№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Данные стандарты разработаны  с учетом международных стандартов аудита, практически максимально к ним приближены.

        С января 2001 г. по март 2003 г. в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита» в марте 2001 года Европейский союз объявил о предоставлении в рамках программы ТАСИС гранта в 2 000 000 евро на повышение квалификации российских аудиторов и поддержку серьезной реформы системы аудита, направленной на то, чтобы данные о финансовом состоянии российских компаний стали более прозрачными,  была подготовлена вторая очередь федеральных правил (стандартов) российского аудита, которая затем была утверждена Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»:

№ 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»,

№ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой  она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 9 «Связанные стороны»,

№ 10 «События после отчетной даты»,

№11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Указанный проект финансировался ТАСИС и проводился аудиторской  фирмой «ФБК», английской фирмой PKF2 и  североирландской фирмой Helm Corporation с  целью приближения российского  аудита к требованиям международных стандартов.

В 2004 г. был принят третий пакет документов, регламентирующих работу российских аудиторов. Правительство  РФ Постановлением от 7 октября 2004 г. № 532 утвердило пять новых федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности в дополнение к предыдущим федеральным стандартам:

№ 12 «Согласование условий  проведения аудита»,

№ 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»,

№ 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»,

№ 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» (утратило силу - Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 N 863.),

№ 16 «Аудиторская выборка».

В 2005 г. Постановлением Правительства  РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 федеральные  правила (стандарты) были дополнены семью новыми стандартами:

№ 17 «Получение аудиторских  доказательств в конкретных случаях»,

№ 18 «Получение аудитором  подтверждающей информации из внешних  источников»,

№ 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»,

№ 20 «Аналитические процедуры»,

№ 21 «Особенности аудита оценочных значений»,

№ 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и  представителям его собственника»,

№ 23 «Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица».

А также были дополнительно  разработаны Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации следующие 11 стандартов:

№ 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности, имеющих отношение  к услугам которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»,

№ 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»,

№ 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную  финансовую (бухгалтерскую) отчетность»,

№ 28 «Использование результатов  работы другого аудитора»,

№ 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»,

№ 30 «Выполнение согласованных  процедур отношении финансовой информации»,

№ 31 «Компиляция финансовой информации»,

№ 32 «Использование аудитором  результатов работы эксперта»,

№ 33 «обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

       Так, в настоящее время, действуют 23 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности и 11 правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Дополнительно к стандартам утверждены 6 методик по аудиторской деятельности.

      Рассмотрим содержание некоторых из уже одобренных российских аудиторских правил (стандартов).

Стандарт № 1 - Цель и  основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. В правиле (стандарте) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» установлены единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными СРО, а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность  и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

          Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Стандарт № 2 - Документирование аудита. В правиле (стандарте) «Документирование аудита» сформулированы общие принципы документирования аудита, конкретные требования, предъявляемые к форме, содержанию, оформлению, хранению и использованию рабочей документации аудиторов. К рабочей документации аудита относятся:

- план и программа проверки;

- описание используемых процедур и их результаты;

- объяснения и заявления от клиента, копии документов;

- описание системы бухгалтерского учета, оценка надежности внутреннего контроля клиента;

- аналитические документы аудитора.

Аудиторские документы  создаются самим аудитором или  получаются от клиента или третьих лиц. Аудиторы определяют состав, количество и содержание рабочей документации аудита самостоятельно с учетом требований нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и исходя из:

- характера проводимой работы;

- характера и сложности деятельности  экономического субъекта;

- состояния бухгалтерского учета  экономического субъекта;

- надежности системы внутреннего  контроля экономического субъекта;

- необходимого уровня руководства  и контроля работ персонала  аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

Рабочие документы - это все факты  для формирования мнения аудитора и  подтверждения результатов планирования и контроля аудита. Это собственность  аудитора и никто не вправе требовать  от аудитора предоставления рабочих документов. Вся документация оформляется на бумажных носителях и хранится в архиве не менее 5 лет. В данном правиле (стандарте) установлены требования к содержанию и оформлению рабочей документации, а также к порядку ее хранения.

Стандарт № 3 - Планирование аудита. В правиле (стандарте) «Планирование аудита» предусмотрено, что начальной стадией аудита является планирование аудиторской проверки. При планировании наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы, к которым относятся: комплексность, непрерывность и оптимальность планирования Процесс планирования подразделяется на этапы. Первый этап - предварительное планирование. Второй этап - разработка общего плана и программы аудита. Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки. Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска не обнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

Стандарт № 4 - Существенность в аудите. Правилом стандартом «Существенность в аудите» определены действия аудитора в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта. Существенность - свойство информации, которое делает её способной влиять на экономические решения пользователя этой информации. Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибки или искажения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Существенность в аудите имеет две стороны - качественную и количественную. Методы расчета уровня существенности определяется внутренними аудиторскими стандартами. Опытным путем работы аудиторских организаций установлены уровни существенности или доверия в % от значения показателей, например:

- выручка от 1 до 4 %,

- прибыль до налогообложения от 5 до 10 %,

- валюта баланса до 10 %.

      При выборе уровня существенности аудитор должен определить базовые показатели из отчетности и для каждого установить уровень существенности. Это полностью зависит от профессионализма и компетентности аудитора.

Существует 3 основных метода определения базовых показателей  для расчета уровня существенности:

1. Метод основного  массива. Выбор показателей с  наибольшей суммой.

2. Метод ключевых по  риску показателей. Выбор показателей  с наибольшей вероятностью появления  в них ошибки, например, исчисление  себестоимости при налогообложении.