Стандарты аудита и аудит учредительных документов

Оглавление

 

 

1.Стандарты аудита                                                                                                           2

 

1.1 Классификация аудиторских стандартов                                                                  3

1.2 Основы российских стандартов аудита                                                                     4

1.3  Внутрифирменные стандарты  аудиторских организаций                                      6

1.4 Федеральные правила (стандарты)  аудита                                                                9

2. Аудит учредительных  документов                                                                             20

2.1 Законодательные и нормативные акты, регулирующие объект проверки            21

2.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов                                22

2.3 Источники информации  для проверки учредительных документов                      27

3. Задача                                                                                                                              29

4.Список использованной  литературы                                                                            32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                 1. Стандарты аудита

 

          До принятия закона об аудиторской  деятельности в РФ классификация  стандартов предусматривала деление  их на внешние и внутренние. Первые подразделялись на международные  и национальные. Международные аудиторские  стандарты, разработанные в 1994 г., включают 45 стандартов и подразделяются на следующие 10 групп:

1. вводные аспекты,

2. обязанности,

3. планирование,

4. внутренний контроль,

5. аудиторские доказательства,

6. использование работы  других (третьих) лиц,

7. аудиторское заключение,

8. специализированные области,

9. сопутствующие услуги,

10. положения по международной  практике аудита.

          Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е  годы ХХ в. и часто претерпевали  изменения. В настоящее время  они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их редакция была выпущена в 1994 г., но на этом работа не закончилась, ежегодно вносятся изменения, хотя они и имеют незначительный характер.

            Что касается национальных (российских) стандартов, то в течение 1996-2009 гг. в РФ было создано 36 правил (стандартов) по аудиторской деятельности, но принято пока только 34. Практически весь российский аудит сегодня использует именно эти правила (стандарты), и они исполняют роль основной методологической базы аудиторской деятельности.

           К внутренним стандартам относятся правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Эта работа также велась и ведется аудиторскими фирмами и аудиторами-предпринимателями.

 

 

 

1.1 Классификация  аудиторских стандартов

 

           В новой классификации в соответствии с Федеральным законом предусмотрено, что:

1. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности представляют  единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества  аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

2. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности подразделяются  на: федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности, внутренние  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

3. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности  являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

4. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности  утверждаются Правительством Российской Федерации.

5. Профессиональные аудиторские  объединения вправе, если это  предусмотрено их уставами, устанавливать  для своих членов внутренние  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, которые не могут  противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

7.Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

 

1.2 Основы российских стандартов аудита

 

         Создано 36 федеральных правил (стандартов). Одновременно профессиональные аудиторские объединения России, Аудиторская палата, работают по созданию своих внутренних стандартов. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны продолжить работу по созданию и обновлению внутренних стандартов своих фирм. Российские правила (стандарты) включают 11 групп, из них 10 групп соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа имеет название "Образование и подготовка кадров" и включает стандарты "Образование аудитора" и "Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы".

         Российские правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:

1. Общие принципы правила (стандарта). В разделе "Общие принципы правила (стандарта)" отражаются:

- цель и необходимость разработки данного стандарта;

- объект стандартизации;

- сфера применения стандарта;

- взаимосвязь с другими стандартами.

2. Основные понятия  и определения, используемые в  стандарте.

В разделе "Основные понятия  и определения, используемые в стандарте" содержатся новые термины и их краткая характеристика.

3. Сущность стандарта. В этом разделе формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

4. Практические приложения. В раздел "Практические приложения" включаются различные приложения: схемы, таблицы, образцы документов и др.

        Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы. Структура документа для оформления стандарта, следующая: титульный лист, содержание, текст стандарта, приложения к документу (по необходимости). Первая группа "Вводные замечания" включает стандарты и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг. Вторая группа "Ответственность" включает стандарты, посвященные ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Третья группа "Планирование" включает стандарты, относящиеся к планированию аудиторской проверки. Четвертая группа "Внутренний контроль" содержит стандарты, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе условия компьютерной обработки данных у клиента. Пятая группа "Аудиторские доказательства" включает стандарты, посвященные важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др. Шестая группа "Использование работы третьих лиц" включает стандарты, в которых рассматриваются вопросы использования для проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы. Седьмая группа "Выводы и отчеты в аудите" - это стандарты, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта. Восьмая группа "Специализированные области". В этой группе содержатся материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации. В девятой группе "Задания" пока нет разработанных стандартов. Десятая группа "Положения по международной практике аудита". Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами. Одиннадцатая группа "Образование и подготовка кадров" включает два стандарта, посвященных вопросам образования аудиторов и программе для сдачи экзаменов. Разработанные отечественные аудиторские правила (стандарты) аудита позволяют значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

 

1.3 Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций

 

         Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

        Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

а) соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

в) использованию для  проведения аудита аудиторов-ассистентов;

г) увеличению объема выполняемых  аудиторских услуг.

         Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг. Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать в виде следующих блоков:

- по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;

- стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

- методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

- по организации сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др. Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения российских правил (стандартов), они могут быть классифицированы по таким группам, как:

а) ответственность аудиторов;

б) планирование аудита;

в) изучение и оценка системы внутреннего  контроля экономического субъекта;

г) получение аудиторских доказательств;

д) использование работы третьих  лиц;

е) порядок формирования выводов  и заключений в аудите;

ж) специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся следующие  внутренние стандарты:

· по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

· отражающие специфические аспекты  проведения аудита кредитных учреждений;

· отражающие специфические вопросы  проведения аудита страховых организаций  и обществ взаимного страхования;

· отражающие специфические аспекты  проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

· отражающие специфические особенности  проведения аудита других экономических  субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам  проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение. Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

       Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

- целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

- преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

- полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

- единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

          Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском стандарте "Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций". Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

      Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.