Стандарты аудита и аудит учредительных документов

3. Метод ключевых по последствиям показателей. Выбор показателей ошибки, которые могут вызвать существенные последствия.

        Стандарт № 5 - Аудиторские доказательства. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства» определяет содержание и виды аудиторских доказательств, а также источники и методы их получения. Аудиторские доказательства - информация, полученная из разных источников. Они могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние - документы, проверяемого клиента и пояснения руководства клиента (первичная документация), внешние - документы, предоставляемые третьей стороной по запросу аудитора, смешанные - ответы 3х лиц на запросы аудитора совместно с внутренними документами (самый надежный источник документов). Все доказательства получают по результатам аудиторских процедур - способ получения аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры делятся на 2 группы:

· на соответствие (Тестирование);

· по существу, в свою очередь делятся на: фактические - инвентаризация, осмотр, наблюдение, контрольные замеры. Документальные - просмотр документа, сравнение документа, арифметический пересчет. Аналитические: получение аудиторских доказательств с помощью анализа и оценки соотношений на основе установления причинно-следственных связей. Специальные: опрос, подтверждения, сопоставление альтернативного баланса - баланс материалов, баланс оплаты труда и т.д.

        Стандарт № 6 - Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единый порядок составления аудиторскими организациями и аудиторами, работающими самостоятельно, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации. Аудиторское заключение - результат аудиторской проверки, формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствие с ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности», статья 6. В правиле (стандарте) изложены принципы и правила составления и формы заключения с типовыми фразами. В любом виде аудита используется единая форма заключения, в котором исправления не допускаются.

Аудиторские заключения передаются только заказчику в оговоренном  количестве экземпляров. Оно должно состоять из двух частей:

1) вводной, в которой  указываются реквизиты клиента и аудиторской организации, период проверки, перечень проверенной отчетности, описание объема аудита, применение выборочных проверок и ответственность аудитора о выраженном мнении, и ответственность клиента за ведение бухгалтерского учета и составления отчетности;

2) итоговой - отражает  мнение аудитора на основе  достаточного количества доказательств,  ставится дата подписания аудиторского  заключения после даты составления  отчетности, подпись ставит руководитель  аудиторской организации с указанием номера квалификационного аттестата, номера лицензии и срока её действия.

          Отдельно составляется аналитическая часть, которая является конфиденциальной, это отчет аудитора перед клиентом об общих результатах проверки, о состоянии внутреннего контроля и соблюдении хозяйственных операций на основе законодательства. К аудиторскому заключению прилагаются формы проверенной отчетности. Весь пакет должен быть сброшюрован, листы должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Существует 2 вида аудиторских заключений:

- безоговорочно-положительное - мнение, если отчетность достоверна, соответствует принципам и методам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, отсутствие искажений или замечаний.

- модифицированное - выявлены обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности и имеются разногласия с руководством по методам в учетной политике или адекватности раскрытия информации в отчетности.

Также существует 4 вида модификации:

1. Аудиторское заключение модифицируется включением части, привлекающей внимание к ситуации: влияет на отчетность, но рассмотрено в пояснительной записке, указывает на несоблюдение принципа непрерывности аудита, указывает на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий.

2. Мнение с оговоркой. Включается фраза «за исключением влияния обстоятельств». Эти обстоятельства оговариваются, но они не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение.

3. Отказ от выражения  мнения. В случае ограничения объема аудита, что нельзя получить достаточно доказательств о выражении мнения.

4. Отрицательное мнение. Влияние разногласия руководства с клиентом настолько существенны, что оговорка может ввести в заблуждение пользователей аудиторского заключения.

        Также в законе об аудиторской деятельности дано понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение - может признаться только СРО или судом. В случае, если составлено без проведения аудиторской проверки или противоречит содержанию документов в организации. При признании такового аннулируются квалификационный аттестат исполнителя и лицензия аудиторской организации.

        Стандарт № 7 - Контроль качества выполнения заданий по аудиту. Качество аудита обеспечивают:

1. Система внутреннего  контроля качества.

2. Процедуры внутреннего  контроля качества, разработанные  аудиторской организацией или  индивидуальным аудитором.

3. Эффективность системы  внутреннего контроля качества аудита содержит критерии качества:

а) соответствие действующему законодательству;

б) соблюдение лицензионных требований и требований СРО;

в) выполнение правил внутреннего контроля качества.

       Существуют обязательные процедуры по контролю качества выполнения заданий по аудиту: расчет уровня существенности, расчет аудиторского риска, оставление обязательного плана и программы аудита, описание аудиторских процедур, наличие рабочей документации, показывающей объем работы и выводы аудитора. Качество аудита ориентировано на удовлетворение запросов рынка. Оценку качества со стороны потребителей определяет уровень, при котором потребитель мог выявить ошибки, предотвратить их системный характер, мошеннические действия, смогли улучшить систему учета и снизили свои риски.

Существует внутренний и внешний контроль качества. Внешнюю  проверку проводят уполномоченные органы и СРО. Качество аудита регулируется административным механизмом, экономическим, этическим и управляемым. Качество аудиторской проверки должно соответствовать цене услуги.

        В правилах (стандартах) проведения аудиторской проверки раскрываются положения о необходимости планирования работы, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                

2. Аудит учредительных документов

        Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам. Аудит учредительных документов – это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует. С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным документом является Устав. Помимо устава, аудитором также проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями. При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

     Для достижения цели аудита учредительных документов поставлены следующие задачи:

1. Определить юридический статус предприятия, сферу деятельности и права его функционирования.

2. Установить наличие  лицензий по видам деятельности  подлежащего лицензированию.

3. Проверить, полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

4. Проверить правильность  формирования УК и расчетов  с учредителями.

 

 

 

2.1 Законодательные и нормативные акты, регулирующие объект проверки

            К ним относятся:

-  Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010);

-  Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010);

-  Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 27.12.2009);

-  Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г. (ред. от 27.12.2009) ;

-  Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);

-  Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 09.03.2010);

-  Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);

-  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 23.11.2009);

-  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 26.03.2007);

-  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);

-  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);

-  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (ред. от 11.03.2009);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (ред. от 27.11.2006);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006);

-  Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 г.);

-  «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);

 

2.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов

     Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно  и своевременно оформлены все  необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены  расчеты с учредителями по  формированию уставного капитала.

3. Соблюдено ли налоговое  законодательство.

     Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая  форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое,  холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного  капитала.

6. Правовой режим территории (территория функционирования может  не ограничиваться территорией  РФ, свободных экономических зон,  а также закрытых административно-территориальных  образований).

     Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, три направления проверки:

1. Аудит учредительных  документов.

2. Аудит формирования  уставного капитала.

3. Аудит расчетов с  учредителями.

     Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений  проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические  основания на право функционирования  экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность  формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.